Влияние тенденций изменения налогового законодательства на инвестиционный климат в газовой отрасли

Устойчивое развитие газовой отрасли России невозможно без реализации новых инвестиционных проектов. Сегодня в условиях падающей добычи на месторождениях в традиционном надым-пуртазовском регионе Россия переходит к освоению месторождений в новых удаленных регионах со сложными природно-климатическими условиями и полным отсутствием инфраструктуры (Ямал, Восточная Сибирь, континентальный шельф).

Кроме того, задачи устойчивого развития газовой отрасли делают целесообразными рассмотрение и реализацию проектов по диверсификации способов и путей доставки газа на внешние рынки, таких, например, как Сила Сибири.

Для того чтобы компенсировать риск, связанный с освоением новых месторождений, созданием новой инфраструктуры транспорта газа необходимо формирование благоприятного инвестиционного климата, который традиционно связывается со стабилизацией налогового режима.

Однако в последние годы в России наблюдаются значительные изменения в налогообложении газовой отрасли. Рассмотрим четыре основных направления таких изменений.

Во-первых, изменения налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на газ и газовый конденсат. До 2004 г. действовала процентная ставка НДПИ: она составляла 16,5% от стоимости добытого газа и конденсата. С 2004 г. изменилась система формирования НДПИ на газ, взимаемый налог стал постоянной по абсолютному значению величиной в 107 руб. за 1000 м3. Изменение ставки НДПИ на газ горючий природный отражены на рисунке 1. Ставка газового НДПИ пересматривалась: с января 2005 г. она была повышена до 135 руб. за 1000 м3, с января 2006 г. – до 147 руб. и до 2011 г. не индексировалась [1].

Федеральным законом от 27.11.10 г №307-ФЗ «О внесении изменений в статьи 342 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» на период с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно ставка увеличилась до 237 руб. за 1000 м3 газа. Федеральным законом от 21 июля 2011 г. № 258-ФЗ «О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно ставка увеличилась до 251 руб. за 1000 м3 газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, начиная с 1 января 2013 г. – до 265 руб. за 1000 м3 газа.

Следующее изменение произошло в конце того же 2011 г. утверждением Федерального закона от 28 ноября 2011 г. № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в котором на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно ставка для собственника Единой системы газоснабжения (ЕСГ) уже выросла до 509 руб., с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно – до 582 руб., с 1 января 2014 г. – 622 руб. за 1000 м3 газа, при этом был введен понижающий коэффициент для расчета ставки независимых производителей [2].

В мае 2012 года Министерство финансов РФ внесло предложение о новом повышении ставок НДПИ на газ: 631 руб. за 1000 м3газа в 2013 г. (по полугодиям – 582/679), 788 руб. в 2014 г. (по полугодиям – 717/859) и 974 руб. с 2015 г. (по полугодиям – 886/1062).

Точно такая же тенденция наблюдается и в отношении ставок НДПИ на газовый конденсат. За последние три года ее значение увеличилось на 30%.

Продолжение тенденции роста ставки НДПИ последних лет исключило бы существенную часть запасов газа в РФ из категории запасов, добыча которых экономически эффективна. Следующим этапом развития НДПИ стал переход переход к дифференцированному налогообложению на газ и газовый конденсат, учитывающему целый ряд факторов, что позволяет распределить налоговую нагрузку на газовых и газоконденсатных месторождениях. Изменение ставки НДПИ на газ горючий природный отражены на рисунке 1. Введение в практику дифференцированных ставок НДПИ должно способствовать: вовлечению в разработку месторождений в сложных экономико-географических условиях; созданию условий для рентабельной разработки залежей с высокой выработанностью запасов, месторождений на больших глубинах и аномальными физико-химическими характеристиками углеводородов; уравниванию конкурентных условий для газодобывающих компаний, работающих в различных экономикогеографических и геологических условиях.

Во-вторых, с начала 2013 года происходит поэтапная отмена льготы по налогу на имущество естественных монополий. Устанавливается переходный период по ставке данного налога применительно к имуществу, относящемуся к магистральным трубопроводам, линиям электропередач, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В 2013 году ставка налога составила 0,4%, в 2014 году – 0,7%, в последующие годы предусмотрен рост на 0,3% в год. В 2018 году ставка налога на имущество должна составить 1,9%, а с 1 января 2019 года – 2,2%. Также обсуждается вопрос о предоставлении субъектам РФ возможности увеличить ставку до 2,5%. По мнению Счетной палаты, ОАО «Газпром» в 2013-2019 гг. понесет дополнительные расходы более чем в 245 млрд. руб. Увеличение налоговой нагрузки приводит к снижению инвестиционных средств, в том числе в основное оборудование, многие объекты которого нуждаются в реконструкции и модернизации [1].

Согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014 год срок перехода к налогообложению всего недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости предусмотрен с 2018 г. Таким образом, еще есть время для всесторонней проработки проблем такого перехода.

В-третьих, впервые за двенадцать лет возвращен акциз на газ. С 2015

года на газ, экспортируемый в Турцию по трубопроводу «Голубой поток», вводится 30% акциз. Причем данная мера не приводит к повышению цены на газ для Турции, а носит чисто фискальный характер. Введение данного налога будет означать потерю 3% прибыли Газпрома и принесет бюджету около 40 млрд. руб. ежегодно.

В четвертых, с 2015 года Россия начинает «налоговый маневр» в нефтегазовой отрасли. По газовому конденсату предполагается увеличение НДПИ и снижение экспортной пошлины на одинаковую величину за тонну. Здесь при одинаковом изменении ставок имеет место разная база. В случае НДПИ – это весь добываемый конденсат, а при экспортной пошлине только экспорт. Рассмотрим, какое это окажет влияние на эффективность добычи.

Если бы весь конденсат экспортировался, то снижение экспортной пошлины по этой логике было бы равно повышению НДПИ и общее бремя не изменилось бы. При реализации на внутреннем рынке, с точки зрения фискальных платежей происходит только их увеличение. Однако цена конденсата на внутреннем рынке практически равна цене на внешнем рынке, приведенной к точке продажи на внутреннем (то есть, в частности за минусом экспортной пошлины). И, следовательно, повышение НДПИ будет компенсировано повышением цены.

Таким образом, за последние годы было введено большое количество изменений в налоговый режим газовой отрасли. При детальном анализе можно говорить о тенденции гармонизации взаимоотношений между государством и газовыми компаниями в части налогообложения добычи. Следующим шагом должна быть стабильность налогов, что немаловажно для потенциальных инвесторов проектов.

Что касается налогообложения транспортных инфраструктурных проектов, то тут имеют место тенденции усиления налогового бремени на традиционную трубопроводную (налог на имущество и акциз) и специальные льготы (в части НДПИ) на проекты по сжижению природного газа на Ямале. Это, по мнению авторов, приводит к ухудшению налогового климата для проектов, призванных обеспечить стабильность получения валютной выручки газовой отраслью и, следовательно, стабильность бюджетных поступлений.