Влияние теневых доходов граждан на уровень налоговых поступлений в бюджеты субъектов ДФО

Важную роль в работе фискальных органов играет аналитическая оценка налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, в том числе налоговых потерь от теневой экономики. Оценка налоговых поступлений в бюджет является систематической для всех уровней Федеральной налоговой службы России (ФНС) [1].

Под теневыми доходами граждан понимаются денежные средства и материальные ценности, получаемы физическим лицом в результате осуществления незарегистрированной деятельности, не попадающей в официальные статистические данные и не контролируемой государственными органами. К основным признакам теневых доходов граждан отнесем их неконтролируемость, отсутствие статистики, нелегальное происхождение, неуплату налогов с получаемого дохода. Теневая экономика не только снижает величину налоговых поступлений в бюджет, но и способствует появлению необоснованных расходных обязательств бюджетной системы [2].

При возникновении так называемых налоговых потерь бюджета государство не может в полной мере финансировать свои обязательства, поэтому возникает необходимость обложения налогоплательщиков, функционирующих в официальной экономике, более тяжелым налоговым бременем. Увеличение налоговой нагрузки, в свою очередь, стимулирует дальнейший рост теневой экономики и приводит к необходимости ужесточения бюджетных ограничений в государственном секторе.

Хотя рассматриваемая проблема очевидно важна, в современной науке отсутствует единая методика количественной оценки налоговых потерь бюджета от теневой экономики. В то же время существует достаточно большое количество исследований, в которых рассматриваются и систематизируются методы статистического измерения ее масштабов. Разделим существующие методы на две большие группы:

• - прямые - основаны на опросах, обследованиях отдельных групп населения, экспертных оценках, интервью;

  – опосредованные методы – основаны на сводных экономических индикаторах статистических служб и налоговых органов [3].

В таблице 1 представлено описание существующих авторских методик оценки влияния доходов физических лиц на уровень налоговых поступлений.

Таблица 1. Авторские методики оценки влияния доходов физических лиц на уровень налоговых поступлений

Автор	Содержание методики
Цепелев        О.А., Колесникова О.С. [4]	Количественная оценка влияния неформальной экономики на объем налоговых поступлений регионального бюджета на основе метода расхождений и сопоставлении данных из различных источников.
Гурвич Е.Т., Суслина А.Л. [5]	Метод исчисления собираемости налогов с применением макроэкономических показателей, на основе соотношения фактических сборов этого налога к расчетным сборам на основе показателя системы национальных счетов
Шестоперов О.М. [6]	Расчеты масштабов теневых доходов физических лиц основывается на результатах экспертных оценок и опросов сотрудников малых предприятий
Буров В.Ю. [7]	В методике применяется метод экономического анализа – специальных расчетных показателей, с использованием дополнительных показателей, полученных в проводимых исследованиях и данных органов статистики.
Янцен А.В. [8]	Метод верификации статистических оценок доходов – позволяет подойти к вопросу качества, достоверности официальных данных по доходам населения в регионах РФ с помощью количественного анализа.
Friedrich     Schneider, Dominik Enste [9]	Метод скрытой переменной, в соответствии с которым теневая экономика представляется как функция переменных, оказывающих влияние на объемы неформальной экономики и переменных, отражающих теневую экономическую деятельность
Gyomai and van de Ven [9]	Метод сопоставления доходов и расходов использует статистическое расхождение между доходами и расходами населения
Zhang  Shaoqiu,  Wei Yingying [10]	Метод искусственной нейронной сети (ИНС)
Liu Li-xia, Zhuang Yi-qi, Liu Xue-yong [10]	Математический метод, основанный на комбинации метода опорных векторов и метода роя частиц

Большинство представленных методов показателями (начисленные платежи, позволяют определить лишь сумму капитала, функционирующего в теневом секторе. В то время как для измерения величины недополученных налоговых доходов необходимо четко понимать, за счет каких источников сформирован данный капитал и обложению какими налогами он подлежит. К тому же отдельные методы не могут быть использованы на региональном уровне в силу отсутствия необходимой информации.

В целях настоящего исследования проведем оценку влияния теневой экономики на величину налоговых поступлений в бюджеты субъектов Дальневосточного федерального округа, для чего воспользуемся методом Цепелева О.А. и Колесниковой О.С., который предполагает сопоставление фактических поступлений налогов и сборов с другими предыдущие периоды, запланированные объемы и пр.), налоговым потенциалом и включает изучение трендов налоговых поступлений с помощью анализа структуры налоговых поступлений и сопоставления темпов роста. В целях получения объективных результатов, соотносимые показатели должны быть сопоставимы с точки зрения текущего законодательства о налогах и сборах, с учетом отраслевых и региональных особенностей [4].

Данный метод выбран по причине наличия подробного алгоритма расчетов, относительно простого применения, а также возможности использовать в расчетах только открытые опубликованные данные.

В качестве сопоставляемых величин используются данные о фактическом объеме налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта (по данным ФНС) и теоретическая сумма налога, рассчитанная на основании информации, предоставленной управлением Федеральной службы государственной статистики (Росстатом). Таким образом, сумма налоговых потерь бюджета от теневой экономики определяется в соответствии со следующей формулой (1):

Н пб = Н т – Н ф , (1)

где Н пб – сумма налоговых потерь бюджета от теневой экономики; Н т – сумма налога, которая теоретически должна поступить в бюджет при отсутствии влияния теневой экономики; Н ф – сумма налога, фактически поступившая в бюджет.

При этом для определения теоретической суммы налога на доходы физических лиц недостаточно рассчитать произведение налоговой базы на налоговую ставку. Необходимо учесть и некоторые особенности налогообложения доходов населения [4].

В частности, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных, профессиональных и пр.) [11].

В процессе исследования автором были выявлены сложности применения данного метода для оценки теневых доходов населения:

• 1)    разрозненность цифровых данных: частично данные публикуются ФНС, частично Росстатом, частично другими ведомственными организациями;

• 2)    несоответствие опубликованных данных ФНС, данным Росстата и других источников.

Это может быть вызвано несколькими причинами:

– ведомствами используются разные средства сбора информации;

– существуют значительные различия в методиках расчета, применяемых ведомствами;

– сокрытие населением реальных данных от ведомственных структур, в первую очередь от ФНС.

Совокупная величина предоставляемых в течение года налоговых вычетов в период с 2010 г. по 2017 г. достигает незначительных сумм и колеблется в пределах от 0,64% до 0,63% от общего объема налогооблагаемых доходов, имея тенденцию к сокращению на протяжении всего анализируемого периода (табл. 2).

Таблица 2. Доля налоговых вычетов в общей сумме налогооблагаемых доходов по ДФО в 2010-2017 гг. [12-13]

Показатель	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Общая  сумма  доходов физических лиц, млн.руб.	1      573 611,8	1 722 216,9	1 915 443,5	2 165 915,3	2 386 095,6	2 703 483,2	2 705 646,0	2     746 432,0
Общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, млн.руб.	25 686,1	24 887,2	21 310,9	28 522,6	18 684,2	17 323,5	19 853,7	18 735,7
%  от  общей  суммы налогооблагаемых доходов	1,63	1,45	1,11	1,32	0,78	0,64	0,73	0,68

Отсутствие учета совокупных вычетов при расчете налоговых потерь бюджета может привести к искажению полученных результатов: сумма вычетов будет ошибочно включена в состав теневых доходов, увеличивая тем самым величину недополученных налоговых платежей. Кроме того, для оценки налоговых потерь бюджета от теневой экономики из состава доходов населения необходимо исключить и сумму социальных трансфертов (выплат), так как данный вид дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению [11].

Таким образом, теоретическую сумму налога на доходы физических лиц определим как произведение действующей налоговой ставки на величину налоговой базы (за минусом социальных трансфертов), уменьшенной на сумму предоставленных налоговых вычетов, формула (2) [14]:

Н т = Сн × (Н б – Т с - Н в ), (2)

где Нт – сумма налога, которая теоретически должна поступить в бюджет при отсутствии влияния теневой экономики; Сн – ставка налога на доходы физических лиц, равная 13%; Нб – налоговая база; Тс – сумма социальных трансфертов; Нв – сумма предоставленных налоговых вычетов.

По формулам (1) и (2) произведем расчеты налоговых потерь от теневой экономики для консолидированного бюджета субъектов Дальневосточного федерального округа.

Результаты измерения налоговых потерь бюджетов субъектов ДФО от теневой деятельности за период 2010– 2017 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3. Оценка налоговых потерь консолидированного бюджета субъектов ДФО от теневой экономики в 2010-2017 гг. [12-13]

Показатель	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Общая сумма доходов физических лиц, млн.руб.	1      573 611,8	1     722 216,9	1      915 443,5	2     165 915,3	2     386 095,6	2     703 483,2	2     705 646,0	2     746 432,0
Сумма     НДФЛ, фактически поступившая     в бюджет, млн.руб.	108 219	119 900,2	136 418,5	148 997,9	158 070,4	163 531,3	178 050,2	187 282,1
Общая сумма налоговых вычетов по НДФЛ, млн. руб.	25 686,1	24 887,2	21 310,9	28 522,6	18 684,2	17 323,5	19 853,7	18 735,7
Общая      сумма социальных трансфертов,   млн. руб.	315 963,8	328 197,6	358 956,0	385 259,7	404 468,6	446 362,7	469 640,2	488 104,1
Налоговая     база, уменьшенная    на величину налоговых вычетов          и социальных трансфертов,   млн. руб.	1      231 961,9	1     369 132,1	1      535 176,6	1     752 133,0	1      962 942,8	2     239 797,0	2     216 152,1	2    239 592,2
Расчетная сумма НДФЛ по ставке 13%, млн. руб.	160 155,0	177 987,2	199 573,0	227 777,3	255 182,6	291 173,6	288 099,8	291 147,0
Расчетная сумма налоговых потерь бюджета от теневой экономики, млн. руб.	51 936,0	58 087,0	63 154,5	78 779,4	97 112,2	127 642,3	110 049,6	103 864,9
Сумма   денежных доходов, неучтенных налогообложением, млн. руб.	399 508,1	446 822,9	485 803,5	605 995,3	747 016,6	981 863,9	846 535,2	798 960,7
Доля   неучтенных доходов  в  общей сумме налогооблагаемых доходов, %	31,8	32,6	31,6	34,6	38,1	43,8	38,2	35,7

Разница между фактической и теоретической (расчетной) суммой налоговых платежей должна составлять не более 5%, что может быть обусловлено статистическими ошибками или ошибками во времени регистрации операций.

Однако расчеты показали, что за вследствие концентрации занятых в анализируемый период низкооплачиваемых отраслях. Это во консолидированный бюджет субъектов многом объясняется отличием структуры ДФО недополучил значительную сумму занятости населения региона от налога на доходы физических лиц. Так, среднероссийской – низкая доля доля неучтенных доходов в общей сумме индустриальной занятости при налогооблагаемых доходов колеблется в повышенной роли сферы торговли и промежутке от 31,6% до 43,8%. При этом услуг [14].

величина налоговых потерь бюджета Таким образом, можно с уверенностью округа увеличилась с 51,9 млрд. руб. в утверждать, что наиболее 2010 г. до 103,9 млрд. руб. в 2017 г. распространенным видом теневой Наметилась тенденция роста налоговых деятельности в субъектах ДФО является потерь. неофициальное трудоустройство или

Значительное повышение налоговых уклонение от уплаты налога на доходы потерь от теневой экономики в 2015 г. физических лиц. Вместе с тем именно этот (43,8%) может быть обусловлено налог выступает в качестве ухудшением общеэкономической бюджетообразующего налога для конъюнктуры и снижением деловой большинства регионов Российской активности населения как следствие Федерации, поэтому оценка налоговых кризисных политических явлений в потерь от теневой экономики для отношениях России и некоторых стран, рассматриваемых субъектов представляет начиная с 2012 г. Недостаточное особую важность.

количество рабочих мест и сокращение Мобилизация потенциальных уровня оплаты труда вынуждает население налоговых поступлений с доходов обратиться к поиску дополнительных физических лиц в бюджетную систему доходов, источником которых часто может значительно сократить дефицит становится теневая экономика. региональных бюджетов и способствовать

Основными факторами, снижению зависимости региональных способствующими увеличению теневых бюджетных систем от состояния экономических операций, являются федерального бюджета.

степень депрессивности отдельных Таким образом, решение задачи по регионов Дальнего Востока, приграничное обеспечению роста налоговых расположение с КНР и другими поступлений в региональные бюджеты и азиатскими странами, а также наличие в повышению уровня собираемости структуре производства видов налоговых платежей невозможно без деятельности, характеризующихся снижения уровня теневой экономики, большой вероятностью «теневизации». вследствие влияния которой бюджетная

Значимым фактором роста масштабов система ежегодно теряет значительную теневого сектора в субъектах ДФО часть налоговых доходов.

является и высокий уровень бедности