Влияние учетной политики на финансовые результаты организации

Учетная политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты организации. Рассмотрим влияние способов начисления амортизации на бухгалтерскую прибыль выбора.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

Возможны четыре варианта начисления амортизации:

• 1    линейный;

• 2    уменьшаемого остатка;

• 3    по сумме чисел лет срока полезного использования;

• 4    пропорционально объему продукции (работ).

На балансе ОАО «Агрообъединение «Кубань» числится большой перечень основных средств. Рассмотрим как влияет выбор способа амортизации на финансовый результат на примере основных средств находящихся в бухгалтерии хозяйствующего субъекта. В бухгалтерии числятся следующие основные средства: счетчик банкнот Laurel J-798 SD/UV/MG/IR стоимостью 50 700 руб., компьютер HP Pavilion 500-308nr в количестве 4 штук по цене

42 480 руб. каждый, на общую сумму 169 920 руб. Компьютеры были приобретены 18 января 2012 г. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, счетчики банкнот и персональные компьютеры относятся к третей амортизационной группе, срок их полезного использования установлен в ОАО «Агрообъединение «Кубань» на пять лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20%.

Рассмотрим в таблице 1 как влияет на финансовые результаты выбор способа начисления амортизации.

Таблица 1 – Расчеты по начислению амортизации линейным способом в

ОАО «Агрообъединение «Кубань»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2012	44124	44124	176496 (220620 – 44124)
2013	44124	88248 (44124 х 2)	132372 (176496 - 44124)
2014	44124	132372 (44124 х 3)	88248 (132372 - 44124)
2015	44124	176496 (44124 х 4)	44124 (88248 - 44124)
2016	44124	220620 (44124 х 5)	0 (44124 - 44124)

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть, равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (220 620 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в течение всего срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ равномерно увеличивается, а остаточная стоимость уменьшается.

Линейный способ можно рекомендовать для фирм с невысоким уровнем рентабельности, а также тех, которые относительно редко обновляют эксплуатируемые объекты основных средств, например, таких как ОАО «Агрообъединение «Кубань».

Способ уменьшаемого остатка предполагает неравномерное списание стоимости объекта основных средств, в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Причем после истечения срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая полностью списывается в течение более длительного периода.

Таблица 2 – Расчеты по начислению амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2, в ОАО «Агрообъединение «Кубань»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2012	88248 (220620 х 20 х 2):100	88248	132372 (220620 - 88248)
2013	52948,8 (132372 х 20 х 2):100	52948,8	79423,2 (132372-52948,8)
2014	31769,3 (79423,2 х 20 х 2):100	31769,3	47653,9 (79423,2-317698)
2015	19061,6 (47653,9 х 20 х 2):100	19061,6	28592,3 (47653,9-19061,6)
2016	11436,9 (28592,3 х 20 х 2):100	11436,9	17155,4 (28592,3-11436,9)

Расчет продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость не приблизится к нулю.

Таким образом, по истечении срока полезного использования объект основных средств имеет остаточную стоимость, которая уменьшается в течение очень длительного периода, не имеющего ничего общего со сроком полезного использования.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования объекта основных средств амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Соответственно и остаточная стоимость уменьшается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие.

Данный способ предполагает в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительный удельный вес амортизации в затратах, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта основных средств значительно снизить бухгалтерскую прибыль.

Данный способ, имеет существенный недостаток: он трудоемок в расчетах и бухгалтерском учете, так как по объектам основных средств с незначительной остаточной стоимостью продолжается начисление амортизации в течение длительного периода времени, поэтому в ОАО «Агрообъединение «Кубань» он не используется.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает неравномерное списание (распределение) стоимости объекта основных средств в течение всего срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (2012 - 5, 2013 - 4, 2014 - 3, 2015 - 2 и 2016 - 1), а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта [для нашего примера 15 (1+2+3+4+5)].

В таблице 3 представлены расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в ОАО «Агрообъединение «Кубань».

Таблица 3 – Расчеты по начислению амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в ОАО «Агрообъединение «Кубань»

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
2012	73540 (220620 х 5:15)	73540	147080 (220620-73540)
2013	58832 (220620 х 4:15)	58832	88248 (147080-58832)
2014	44124 (220620 х 3:15)	44124	44214 (88248-44124)
2015	29416 (220620 х 2:15)	29416	14708 (44124-29416)
2016	14708 (220620 х 1:15)	14708	0 (14708-14708)

Таким образом, по истечении срока полезного использования объекта основных средств (через пять лет) его остаточная стоимость полностью списана, то есть равна нулю, а организация имеет необходимую сумму денежных средств (220 620 руб.) для приобретения новых аналогичных объектов основных средств.

Наблюдаемые тенденции: в отдельные периоды срока полезного использования основного средства амортизационные отчисления имеют разную величину, причем в первые годы она имеет наибольшее значение, а затем из года в год уменьшается. Накопленный износ увеличивается неравномерно: в первые годы интенсивнее, чем в последующие. Остаточная стоимость уменьшается так же неравномерно.

В отличие от способа уменьшаемого остатка данный способ удобен с точки зрения трудоемкости расчетов.

На пятый год стоимость объекта списана полностью.

Данный способ в целом не удобен для фирм, объемы деятельности которых зависят от сезона. Он может быть использован организациями выборочно, например, по отношению к находящимся на балансе транспортным средствам.

Применение каждого из вышерассмотренных способов начисления амортизации по-разному отразится на финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерском учете.

В таблице 4 представлены суммы амортизационных отчислений по структурному подразделению бухгалтерия ОАО «Агрообъединение «Кубань»

Таблица 4   – Суммы амортизационных отчислений по

ОАО «Агрообъединение «Кубань»

Годы	Сумма амортизации, руб.
	линейный	уменьшаемого остатка	по сумме чисел лет срока полезного использования
2012	44124	88248	73540
2013	44124	52948,8	58832
2014	44124	31769,3	44124

Так как сделать расчеты по всем основным средствам в виду их большого количества и разнообразия в ОАО «Агрообъединение «Кубань» невозможно нами были проанализированы основные средства закрепленные в бухгалтерии организации. Однако даже произведя расчеты по части основных средств можно увидеть, насколько сильно выбранный способ амортизации влияет на расходы хозяйствующего субъекта, а соответственно и на ее прибыль.

В учетной политике ОАО «Агрообъединение «Кубань» (как для целей бухгалтерского учета, так и налогового) выбран линейный способ начисления амортизации. Думается, что это правильный выбор, так как в данном случае стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его эксплуатации. При выборе одного из двух других способов стоимость объекта основных средств погашается неравномерно.

В целом схему анализа влияния учетной политики на финансовые показатели можно представить на рисунке 1.

• -    коэффициент текущей ликвидности (Ктл)

• -    коэффициент быстрой ликвидности (Кбл)

• -    коэффициент абсолютной ликвидности

(Кал)

Элементы учетной политики

Выручка

Себестоимость

Доходы

Расходы

Статьи отчетности

• -    коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

(Косое)

• -    коэффициент финансовой устойчивости (Кфу)

• -    коэффициент автономии (Кавт)

• -    коэффициент соотношения собственных и заемных средств (Кск/зк)

• -    рентабельность продаж (Рпр)

• -    рентабельность собственного капитала (Рск)

• -    рентабельность активов (Ракт)

• -    фондоотдача (Фотд)

• -    коэффициент общей оборачиваемости активов (Кобщ.об)

• -    коэффициент оборачиваемости оборотных активов (Коб.Об.а)

• -    коэффициент оборачиваемости

Рисунок 1 - Схема анализа влияния учетной политики на финансовые показатели

На финансовую устойчивость организации оказывают влияние такие показатели бухгалтерского баланса, как: внеоборотные активы, запасы, оборотные активы, собственный капитал, долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства, а также валюта баланса.

Рассмотрим влияние учетной политики на финансовую устойчивость организации. В таблице 5 представлено обоснование выбора вариантов учета и оценки по основным средствам.

Таблица 5 - Влияние учетной политики на финансовую устойчивость организации

Элемент учетной политики	Варианты	Влияние на показатели бухгалтерского баланса	Изменение финансовой устойчивости
Обоснование выбора варианта учета и оценки по основным средствам
Амортизация основных средств	1. Линейный способ	Равномерное уменьшение остаточной стоимости объектов основных средств	Равномерное увеличение собственных оборотных средств
	2. Способ списания пропорционально объему продукции	Неравномерное уменьшение остаточной стоимости объектов основных средств	Неравномерное увеличение собственных оборотных средств
	3.    Способ уменьшаемого остатка 4.    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Приводит к снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе по сравнению с линейным способом амортизации	Резкое увеличение собственных оборотных средств и коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования
Переоценка основных средств	1. Проводить	Увеличивается величина основных средств и собственного капитала	Улучшаются показатели финансовой устойчивости
	2. Не проводить	-	-
Обоснование выбора варианта учета материалов
Списание материалов в расход	1. По себестоимости каждой единицы	-	-
	2. По средней себестоимости	-	-
	3.По средней себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)	Увеличивает стоимость МПЗ на конец отчетного периода	Ухудшение абсолютных показателей финансовой устойчивости по сравнению с другими вариантами учета
Обоснование выбора варианта списания затрат по расходам будущих периодов
Порядок списания затрат по расходам будущих периодов	1. Равномерно в течение периода, к которому они относятся	Равномерное уменьшение балансовой статьи «Прочие оборотные активы»	Равномерное повышение абсолютной устойчивости
	2. Пропорционально объему продукции	Неравномерное уменьшение балансовой статьи «Прочие оборотные активы»	Скачкообразное повышение абсолютной устойчивости
Резервы предстоящих расходов	1. Создавать	Появляется статья баланса «Резервы предстоящих расходов»	Снижение финансовой устойчивости за счет увеличения краткосрочных обязательств
	2. Не создавать	-	-
Обоснование выбора варианта учета резервов предстоящих расходов и платежей
Резервы предстоящих расходов	1. Создавать	Появляется статья баланса «Резервы предстоящих расходов»	Снижение финансовой устойчивости за счет увеличения краткосрочных обязательств

Элемент учетной политики	Варианты	Влияние на показатели бухгалтерского баланса	Изменение финансовой устойчивости
	2. Не создавать	-	-
Обоснование выбора варианта учета затрат по ремонту основных средств
Учет затрат по ремонту основных средств	1. Создавать ремонтный фонд*	Появляются изменения в статье баланса «Резервы предстоящих расходов»	Снижение финансовой устойчивости за счет увеличения краткосрочных обязательств
	2. Включить в себестоимость продукции по мере производства ремонта	-	-
	3. Фактические затраты учесть на счете 97, а затем равномерно списать	Появляются изменения в статье «Прочие оборотные активы»	Снижение финансовой устойчивости за счет роста величины запасов
Обоснование выбора варианта учета и оценки по затратам на производство
Способ списания затрат на производств о продукции	1. На счета учета затрат на производство	Увеличивает балансовую статью «Прочие оборотные активы»	Снижение финансовой устойчивости предприятия
	2. На счет 90 "Продажи"	В балансовых статьях «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство» отражается неполная производственная себестоимость	Улучшение абсолютных показателей финансовой устойчивости
Обоснование выбора варианта учета и оценки по затратам на производство
Способ списания затрат на производств о продукции	1. На счета учета затрат на производство	Увеличивает балансовую статью "Прочие оборотные активы"	Снижение финансовой устойчивости предприятия
	2. На счет 90 «Продажи»	В балансовых статьях «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство» отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общепроизводственных расходов), что уменьшает величину актива баланса	Улучшение абсолютных показателей финансовой устойчивости
* Резервы формируются в налоговом учете. продукции (без общепроизводственных расходов), что уменьшает величину актива баланса

На повышение финансовой устойчивости организации окажет влияние включение в ее учетную политику: проведение переоценки основных средств и начисление амортизации нелинейным способом. Наиболее рациональными вариантами для этой организации являются: выбор списания материалов в расходы по средней себестоимости; порядок списания затрат на расходы будущих периодов пропорционально объему продукции; учет затрат по ремонту основных средств путем включения в себестоимость продукции по мере производства ремонта; способ списания затрат на производство продукции на счет 90 «Продажи»; создание резервов предстоящих расходов.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Разработка учетной политики должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации, функций ее структурных подразделений и их взаимодействия, текущего экономического положения организации и перспектив ее дальнейшего развития и т. п.

Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др.

Исходя из всего выше сказанного можно сделать вывод, что используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному, а, следовательно, и влиять на финансовый результат деятельности различно: либо увеличивать налогооблагаемую прибыль, либо уменьшать ее.