Влияние внешних факторов на налоговый потенциал субъектов Российской Федерации

Налоговые поступления бюджета любого уровня формируют большую часть доходов. В связи с этим каждый регион и государство в целом определяет налоговый потенциал. Налоговый потенциал является дефиницией от понятия «налог», которую активно разрабатывают в последнее двадцатилетие.

В переводе с латинского «потенциал» означает силу, возможность. Так же характеризуется как степень мощности в каком- либо отношении, совокупность средств, возможностей, необходимых для чего-либо. Так же и относительно понятия «налоговый потенциал» ключевыми словами будут «возможность» или «способность».

В экономической литературе дано большое количество определений понятию «Налоговый потенциал», рассмотрим некоторые из них:

Налоговый потенциал – совокупность объектов налогообложения в рамках действующей налоговой системы, расположенных на территории данного субъекта федерации. Совокупная величина налогового потенциала определяет возможности правительства субъекта Федерации по формированию доходной части бюджета региона, а также потенциально возможную сумму доходов федерального бюджета, собираемую с данной территории 1 .

В широком смысле «Налоговый потенциал» — это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства. Налоговый потенциал – объекты обложения сгруппированные по национальному, территориальному, отраслевому или иному признаку.

Налоговый потенциал – ресурсы бюджетных доходов территории или потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может

• ¹    Симонов А. Ю. Налоговый потенциал // Молодой ученый. — 2014. — №1. — С. 423-425. — URL https://moluch.ru/archive/60/8675/

быть получен органами власти за определенный период времени при применении на территории страны одинаковых условий.

Налоговый потенциал – потенциальный бюджетный доход на душу населения, который может быть получен органами власти за определенный промежуток времени (финансовый год) при применении единых на всей территории страны условий налогообложения.

Налоговый потенциал – это максимально возможные налоговые ресурсы общества для удовлетворения социальных потребностей населения, сформированные при минимально допустимых изъятиях части доходов у хозяйствующих субъектов и физических лиц. В данном определении отражены противоположные интересы государства и налогоплательщиков: минимальные изъятия и полнота формирования бюджета.

Проанализировав представленные выше определения разных авторов, выделяются два аспекта заложенных в налоговом потенциале. Первый аспект раскрывает налоговый потенциал, как некую ресурсную базу подверженную налогообложению. И второй аспект — это возможный доход, который в ходе налоговых сборов принесет эта база.

Различное содержание категории «налоговый потенциал» обусловлено разными целями, задачами исследования и понимания в целом сути экономических процессов. Часто рассматривают в узком смысле, как максимально возможные налоговые платежи, исчисленные в условиях действующего законодательства. В широком смысле под налоговым потенциалом подразумевают потенциальные возможности экономики генерировать налоги с учетом территориальных возможностей.

Двойственный характер налогового потенциала заключается в том, что с одной стороны потенциал определяется как «совокупность всех имеющихся возможностей и средств в какой-либо области, сфере» и с другой стороны «источник, возможность, средства, запасы, которые могут быть использованы для решения какой-либо задачи, достижения определенной цели». Аким образом, можно рассматривать два варианта включения налоговых ресурсов территории в расчет ее налогового потенциала.

Налоговый потенциал может иметь два разных качественных состояния потенциала: начисленные налоги - это полный потенциал и неиспользованный потенциал, как налоги недопоступившие в бюджет в связи с недоимкой, применением льгот.

С одной стороны, если рассматривать только те ресурсы, которые на данный момент на законодательной основе подлежат налогообложению, то максимальная «совокупная величина налогового потенциала» будет достигнута, в случае если будут устранены имеющиеся налоговые льготы, не будет ситуаций, приводящих к уклонению от уплаты налогов и других потерь, т.е. будут использованы всевозможные ресурсы.

Трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от самой методики оценки потенциала. Если говорить о налоговом потенциале региона, нужно учитывать, что это понятие используется для таких целей, как определение размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты и межбюджетное выравнивание, т.е. способности властей региона оказывать государственные услуги на своей территории.

Производственный потенциал региона напрямую связан с процессом определения налогового потенциала, т.е. результаты деятельности хозяйствующих субъектов, занятых производством.

Налоговый потенциал региона характеризуется обеспеченностью налоговыми базами для исчисления налогов. Такими базами выступают: сумма налогооблагаемой прибыли, полученной всеми зарегистрированными предприятиями, объем доходов физических лиц, стоимость, добавленная в процессе производства, стоимость имущества, наличием тех или иных природных ресурсов.

Крупные города региона являются основными субъектами, в которых сосредоточен налоговый потенциал. Именно в городах аккумулируются основные источники налогов и сборов и именно города являются основой формирования налогового потенциала региона.

Формирование и развитие налогового потенциала региона зависит от множества факторов. Фактор представляет собой существенное обстоятельство в каком-нибудь процессе или явлении ² . Существуют множество классификаций факторов: основные и второстепенные, объективные и субъективные, общие и частные, внутренние и внешние, постоянные и переменные, количественные и качественные. Наиболее распространенным критерием является деление факторов на внешние и внутренние.

Рассмотрим классификацию внешних и внутренних фактов. Итак, внешние факторы, определяющие формирование и развитие налогового потенциала регионов. К ним относятся такие факторы, которые оказывают влияние извне по отношению к конкретному региону. Т.е. влияние оказывается либо изначальными особенностями региона, либо посредством федерального налогового законодательства.

В свою очередь внешние факторы, оказывающие влияние на формирование налогового потенциала региона также можно классифицировать:

• -    федерально-законодательная;

• -    географическая;

• -    природно-климатическая;

• -    природно-ресурсная;

• -    геополитическая;

• -    инфляционная;

• -    нормативная;

  -методическая;

Каждая классификация влияет на формирование и развитие налогового потенциала региона, поэтому целесообразно рассмотреть их наиболее развернуто.

Федерально-законодательный фактор. Данный фактор основной внешний фактор формирования налогового потенциала региона. Его выделяют большинство авторов. Влияние данного фактора может быть прямым или косвенным, но все же под его влиянием налоговый потенциал региона может уменьшаться и увеличиваться.

Налоговое законодательство устанавливает обязательные и дополнительные элементы налогообложения. Налоговый потенциал тесно связан с каждым таким элементом. Данными элементами выступают -объект налогообложения, налоговая база, ставка, налоговый период, льготы. Все эти элементы оказывают влияние на объем налогового потенциала, при воздействии на налоговую ставку, налоговую льготу и налоговый период можно оказывать влияние на развитие налогового потенциала.

Наиболее важную роль в формировании налогового потенциала имеют такие элементы как налоговая ставка и налоговая льгота. Налоговые ставки оказывают прямое влияние на экономику, может стимулировать активность экономики или же наоборот. Налоговые льготы не имеют прямого стимулирующего влияния на расширение и реализацию налогового потенциала.

С 1 январь 2009 года ставка налога на прибыль была уменьшена с 24% до 20%, это один из ярких примеров того, как фактор «налоговая ставка» послужила рычагом налогового регулирования, а именно ее уменьшение.

Примерами применения налоговых льгот служат такие положения: применение ускоренной амортизации, включение процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов; перенос убытков на будущие 10 лет и др.

Географические факторы, как внешние факторы, которые определяют формирование налогового потенциала региона. Данные факторы включают в себя характеристику местоположения субъекта РФ и его территориальную величину.

Субъекты РФ с хорошим географическим расположением, например в курортных или привлекательных для туризма местах (Краснодарский край, Иркутская область, Республика Татарстан в последние годы), обладают мощным источником для увеличения своего налогового потенциала за счет туристической отрасли, которая обеспечивает поступление существенной доли налоговых доходов в бюджет данных субъектов РФ. Кроме того, развитие туризма одновременно приводит к увеличению налоговых поступлений от таких отраслей, как розничная торговля, транспорт, связь и др. К примеру, ВРП Республики Татарстан в 2017 году составил 2,115 трлн. руб. ³ Из них 25-30% вклада внесло то, что регион в последние 5 лет стал привлекательным для туристов, Татарстан стремительно развивается, как туристический регион, в связи с тем, что в данном регионе проводятся много масштабных спортивных мероприятий.

Природно-климатический фактор, который целесообразно выделять отдельным внешним фактором.

Данный фактор играет важную и основную роль для регионов, в ВРП которых происходит большой вклад от деятельности сельскохозяйственных субъектов экономики. Основные регионы России, занимающиеся сельскохозяйственной деятельностью это Краснодарский край, в котором в 2016 году произведено сельскохозяйственной продукции на сумму более 350 млрд.руб., Ростовская область в которой произведено сельскохозяйственной продукции в 2016 году на сумму 260 млрд.руб., и третье место по производству сельскохозяйственной продукции на сумму 225 млрд.руб. занимает Белгородская область4.

Географические и природно-климатические факторы важно учитывать при оценке налогового потенциала каждого региона. Однако регион не может воздействовать на эти факторы для увеличения своего налогового потенциала, поскольку они определяют исходные данные субъектов РФ. По нашему мнению, регион учитывая особенности своего географического расположения может отдать предпочтение производству той сельскохозяйственной продукции, которая не имеет прямую зависимость от климата. Так, например, в Чувашской Республике, следовало бы стимулировать увеличение или расширение уже имеющихся производителей мясной, животноводческой продукции. В 2016 году доход Чувашской Республики от сельского хозяйства составил – 47 млрд.руб ⁵ .

Природно-ресурсный фактор характеризует изначальное состояние всех природных ресурсов региона (как доступных, так и недоступных для последующей разработки).

Некоторые авторы, например Калинина О.В. и Окороков Р.В., относят данный фактор к группе внешних факторов, указывая на то, что данный фактор учитывается при формировании налогового потенциала каждого конкретного региона, однако он не может влиять на увеличение налогового потенциала региона, поскольку определяет исходные характеристики региона6. Однако другие авторы, например Бакинов П.Д., относят фактор наличия природных ресурсов в регионе не к внешним факторам, а выделяют его в составе внутренних факторов формирования и развития налогового потенциала региона7 поскольку регион имеет определенную степень воздействия на данный фактор. В связи с этим возникает вопрос, насколько правомерным является отнесение данного фактора к внешним или внутренним факторам формирования налогового потенциала субъекта РФ. По мнению автора, фактор наличия в регионе определенных природных ресурсов (доступных и недоступных для разработки) может относиться как к внешним, так и к внутренним факторам. Его предложено называть природно-ресурсным и относить к внешним факторам до тех пор, пока природные ресурсы, находящиеся на территории региона, не станут потенциально возможным сырьем в процессе их добычи для последующей продажи, переработки или использования в производстве. Рассматриваемый фактор будет называться ресурсно-сырьевым внутренним фактором формирования налогового потенциала региона, когда имеющиеся в регионе природные ресурсы станут рассматриваться субъектом РФ как потенциально возможное сырье, поскольку с этого момента молено будет расширить использование ресурсно-сырьевой базы региона и за счет этого увеличить его налоговый потенциал.

• 5.    Геополитические факторы раскрывают местоположение региона в государстве, защищенность региона от внешних воздействий и угроз, состояние национальных отношений, а также межрегиональные взаимоотношения.

• 6.    Инфляционный фактор. Под воздействием инфляции налоговая база и, соответственно, налоговый потенциал всех регионов страны зачастую увеличивается, однако следует учитывать, что это увеличение является мнимым (инфляционным).

• 7.    Нормативный фактор, заключается в перераспределении налоговых платежей через нормативы отчислений налогов в те или иные уровни бюджетной системы. Чем больше регион должен перечислять в федеральный бюджет, тем меньше будет налоговый потенциал региона, хотя при этом налоговый потенциал консолидированного бюджета не изменится.

• 8.    Методический фактор. Методика исчисления и уплаты налогов в настоящее время имеет пробелы, существенно сужающие налоговый потенциал как страны в целом, так и отдельно взятого региона. Особенно сильно это проявляется в сфере действия косвенных налогов, в частности ввиду того, что существует разрыв между суммой НДС по экспорту, планируемого к возмещению, и суммой фактически возмещенного из

Данный фактор в перспективе может стать приоритетным направлением при поиске резервов роста налогового потенциала страны в целом, а также каждого региона в отдельности. В данном случае речь идет о том, что в настоящее время для успешного формирования налогового потенциала субъектов РФ необходимо, прежде всего, искать пути налогового выравнивания регионов, а также усиления принципа их саморазвития и предоставления региональным органам власти возможности саморегулирования налогового законодательства на уровне субъекта РФ. Для решения данной задачи необходимо будет внести существенные изменения как в бюджетное, так и в налоговое законодательство, причем в последнем случае это необходимо сделать не только на федеральном, но и на региональном уровне. Если данные меры будут приняты, то на саморазвитие региона будет оказывать влияние также внутренний, так называемый, бюджетный (бюджетно-налоговый) фактор, поскольку региональные власти получат возможность регулирования налогового законодательства на региональном уровне, учитывая потребности субъекта РФ в собственных налоговых доходах.

бюджета налога. На практике, в 90% случаев возмещения НДС удается добиться только через суд. Таким образом, в ряде случаев возврата налога приходится ждать по 9-12 месяцев, что отвлекает из оборота компаний дополнительные средства. В результате издержки предприятий и государства, связанные с администрированием НДС, довольно высоки.