Влияние законодательных новаций на современное состояние рынка аудиторских услуг в России

которой работают аудиторы , становится заметно меньше , что служит основным фактором значительного снижения спроса на все виды аудиторских услуг . С другой стороны , указанные нормы в ближайшее время должны способствовать сокращению числа мелких аудиторских фирм и повышению качества услуг аудиторов . В итоге отчетность , подтвержденная аудиторами , станет вызывать больше доверия пользователей и послужит стимулом для роста экономической активности . Вопросы увеличения критериев и , наряду с ними , ответственности за не проведение аудита требуют серьезной проработки . Представляется возможным наращивать объемы деятельности аудиторов за счет осуществления финансового контроля таких отраслей как область личных накоплений , ЖКХ , контроль различных сделок , операций по кредитованию , где аудиторы в том или ином виде могли бы подтверждать информацию .

Аудиторские фирмы осуществляют аудит не только экономических субъектов , удовлетворяющих критериям обязательности проверки , но и тех из них , которые решили ее провести по собственной инициативе ( инициативный аудит ). Основными причинами инициативных проверок являются :

• -    смена учредителей , руководства или главного бухгалтера ;

• -    необходимость квалифицированных экономико правовых консультаций в условиях неустойчивого и порой нелогического развития хозяйственного и налогового права ;

• -    потеря управления над финансами в отдельных компаниях по мере их развития и расширения деятельности , а также по мере обрастания филиалами ;

• -    тупиковые по существу ситуации , когда в рамках существующего , крайне запутанного и порой жестокого налогового законодательства ;

• -    потребности в реальной оценке активов и обязательств , приобретаемых ( поглощаемых ) новых структурных подразделений компании , бывших ранее самостоятельными юридическими лицами ;

• -    необходимость обеспечения эффективной системы управления финансами , финансовой безопасности клиента ;

• - боязнь налоговой инспекции или налоговой полиции либо потребности в защите своих интересов и др . Помимо проверки финансовой ( бухгалтерской ) отчетности аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги . В соответствии с Законом 307- ФЗ они отнесены к аудиторским . Их перечень установлен федеральными правилами ( стандартами ) аудиторской деятельности . Серьезно изменилось регулирующее аудит законодательство : кроме Закона № 307- ФЗ , аудиторскую деятельность теперь регулирует и Федеральный закон от 1 декабря 2007 г . № 315- ФЗ « О саморегулируемых организациях ». С 1 января 2010 года отменено лицензирование аудиторской деятельности с одновременным введением обязательного членства участников рынка в саморегулируемых организациях аудиторов ( далее - СРОА ). Согласно Закону об аудиторской деятельности саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация , созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности [1]. Аудиторская деятельность является достаточно сложной в профессиональном плане сферой , в которой очень многое зависит от профессионализма конкретного специалиста , конкретного человека . Поэтому , следуя опыту развитых экономических стран в сфере профессионального регулирования , Россия давно взяла курс на сокращение государственного вмешательства в аудиторскую деятельность при усилении влияния саморегулирования в профессиональном аудиторском сообществе за счет значительного расширения полномочий СРОА . Снижение административного давления должно способствовать развитию аудиторской деятельности как предпринимательского вида деятельности и , соответственно , ускорить развитие профессионального аудиторского сообщества в России [4].

Согласно закону об аудиторской деятельности , с 1 января 2010 года все функции по ведению реестра аудиторов и аудиторских организаций , контролю качества их работы , а также повышению профессиональной квалификации были отданы на откуп саморегулируемым организациям ( СРОА ). В государственном реестре саморегулируемых организаций в настоящее время числится 6 СРОА :

• 1.    Некоммерческое партнерство « Аудиторская Палата России » ( НП АПР )

• 2.    Некоммерческое партнерство « Институт Профессиональных Аудиторов » ( НП ИПАР )

• 3.    Некоммерческое партнерство « Московская аудиторская палата » ( МоАП )

• 4.    Некоммерческое партнерство « Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров » ( НП « Гильдия аудиторов ИПБР »)

• 5.    Некоммерческое партнерство « Российская Коллегия аудиторов » ( НП « РКА »)

• 6.    Некоммерческое партнерство « Аудиторская Ассоциация Содружество » ( НП ААС ).

Основные функции СРОА заключаются в следующем :

• •    ведение реестра членов СРОА ;

• •    контроль качества членов СРОА ;

• •    аттестация и повышение квалификации аудиторов [1]. Безусловно , у СРОА существует своя специфика . В первую очередь , они должны осуществлять защиту своих членов , повышать интерес к профессии , качеству аудиторских услуг , чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению и прозрачности всей экономической информации .

Закон № 307- ФЗ устанавливает следующие требования к СРОА :

• •    среди их членов - не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций ;

• •    наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов ;

• •    обеспечение дополнительной имущественной ответственности членов СРОА путем формирования компенсационного фонда [1].

Соответственно, понятия     «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону обязательного членства в одной из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

• •    обязательная доля уставного капитала , принадлежащая аудиторам , должна быть не менее 51 процента ;

• •    уплата членских взносов в СРОА и компенсационный фонд ;

• •    безупречная деловая репутация ;

• •    наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы ;

• •    численность аудиторов , работающих , причем по трудовым договорам , должна быть не менее 3- х , а не 5- ти , как было раньше [1].

Новые нормы Закона № 307-ФЗ содержат более ужесточенные требования и к аудиторам. Это требования обязательного членства в СРОА и требования по стажу работы именно в аудиторской организации. Кроме того, Законом об аудиторской деятельности определен новый порядок получения квалификационного аттестата аудитора, устанавливаются правила проведения квалификационного экзамена. Части 1-8 ст.11 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", которые касаются аттестации и повышения квалификации аудитора (ст.ст.11, 12, 17, 23) вступили в силу с 01 января 2011 года. Указанный порядок окончательно вступит в силу с 1 января 2013 года. До указанного срока Законом об аудиторской деятельности предусмотрена возможность сдачи квалификационного экзамена в упрощенном порядке. Согласно Положению об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение единого квалификационного аттестата аудитора, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. N 118н, действующие аудиторы, имеющие аттестат в какой-либо области аудита, должны не просто повысить квалификацию, а расширить ее до границ единого аттестата. Единый аттестат будет включать в себя возможность для аудитора проводить аудит организаций всех мыслимых сфер деятельности и организационно-правовых форм: банков, бирж, инвестиционных фондов, страховых компаний и.т.д. Декларируется, что лицо, сдавшее экзамен в упрощенном порядке, будет универсальным специалистом в области аудита. Зарегистрированы на прохождение «упрощенного» экзамена будут только те кандидаты , которые соответствуют требованиям Закона № 307-ФЗ:

• -    стаж работы , связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской ( финансовой ) отчетности , не менее трех лет . Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации ;

• -    высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования .

Для проведения квалификационного экзамена всеми СРОА создана Автономная некоммерческая организация « Единая аттестационная комиссия , в порядке , установленном федеральным органом исполнительной власти , осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно - правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности ( Министерство финансов Российской Федерации ). Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости , объективности , открытости и прозрачности , самофинансирования [4].

Как показал анализ законодательных новаций , требования обязательной замены квалификационных аттестатов аудиторов Закон не содержит . Новый порядок дает право аудиторам , имеющим действительные квалификационные аттестаты аудитора , до 01 января 2012 года участвовать в аудиторской деятельности ( осуществлять аудиторскую деятельность ) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора .

Однако на деятельность со « старым » аттестатом наложены ограничения . Согласно Закону N 307- ФЗ :

«С 1 января 2012 года при отсутствии квалификационного аттестата, выданного в соответствии с новым законодательством, аудитор не вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) по обязательному аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных      компаний,      а также консолидированной отчетности» [1].

Таким образом, опытные, квалифицированные специалисты со «старыми» аттестатами приравниваются к статусу специалистов без аттестатов или ассистентов аудитора внутри компаний. Специалисты финансового ведомства обращают особое внимание, что на этапе заключения договора оказания аудиторских услуг, а также при получении от аудиторской организации (индивидуального аудитора) аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности следует обратить внимание на то, что аудитор проходит ежегодное обучение по программам повышения квалификации. Подтверждением тому является, в частности, отметка на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата, выданного Минфином. Это основной документ аудитора, который подтверждает право вести аудиторскую деятельность [4].

Проверить действительность аудиторского аттестата можно с помощью постоянно обновляемой базы данных на официальном сайте Министерства финансов. Необходимо также отметить, что реформа аудита в России следует за общемировыми тенденциями, мы движемся к единому аттестату, исходя из практики развитых экономических стран. Но аудиторское сообщество негативно оценивает данные новации.

Новым законом отменено страхование аудиторской деятельности , а в качестве механизма обеспечения имущественной ответственности членов СРО аудиторов предусмотрено только формирование компенсационного фонда . При этом формирование компенсационного фонда ( компенсационных фондов ) СРО аудиторов и размещение средств такого фонда ( фондов ) осуществляются в порядке , установленном Законом о саморегулируемых организациях № 315- ФЗ . Специалисты отмечают , что с учетом размеров взносов физических и юридических лиц в компенсационный фонд СРОА , составляющих 3 и 5 тыс . рублей соответственно , незначительный общий объем указанного фонда не может в полной мере обеспечить все возможные риски , возникающие при проведении аудита [3]. Вместе с тем Закон о саморегулируемых организациях предоставляет право СРОА применять один из следующих способов обеспечения имущественной ответственности членов СРОА перед потребителями произведенных ими товаров ( работ , услуг ) и иными лицами :

• •    создание системы личного и ( или )

коллективного страхования ;

• •    формирование компенсационного фонда .

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРО аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекс профессиональной этики аудиторов [1]. Как показывает практика, в настоящее время подход большинства СРО аудиторов к вопросу разработки стандартов является формальным, т.е., стандарты аудиторской деятельности разработаны и утверждены , но они во многом дублируют (иногда, почти в полном объеме) федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Есть некоторые изменения в механизме раскрытия аудиторской тайны . В соответствии с Законом ФЗ -307 следующие сведения , полученные при оказании услуг , предусмотренных Федеральным законом , не составляют аудиторскую тайну :

• 1)    сведения , разглашенные самим лицом , которому оказывались услуги , предусмотренные настоящим Федеральным законом , либо с его согласия ;

• 2)    сведения о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита ;

• 3)    сведения о величине оплаты аудиторских услуг [1].

Что касается индивидуальных предпринимателей , то Закон № 307- ФЗ разрешил им осуществлять обязательный аудит , но с определенными ограничениями . Оказывать услуги по обязательному аудиту общественно значимым компаниям является прерогативой аудиторских организаций . Так , обязательный аудит бухгалтерской ( финансовой ) отчетности организаций , ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и ( или ) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг , иных кредитных и страховых организаций , негосударственных пенсионных фондов , а также консолидированной отчетности проводятся только аудиторскими организациями .

Также новеллой Закона 307- ФЗ является попытка предусмотреть контроль качества аудита , осуществление которого может быть проведено как федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности , так и уполномоченным саморегулируемым аудиторским объединением – правда , исключительно в отношении своих членов [4]. На аудиторском рынке контроль качества аудиторских проверок до сих пор был исключительной прерогативой лицензирующих органов . В то же время лицензирующие органы не располагали достаточными ресурсами – ни кадровыми , ни экономическими – для полноценной реализации этой функции . Отсутствовали как эффективная система санкций , в том числе и финансовых , в отношении недобросовестных аудиторов , так и система обязательного страхования аудиторской ответственности . Все это создавало почву для распространения « черного » аудита . Мировой опыт свидетельствует , что решение проблемы повышения качества аудита возможно только при построении системы контроля качества , включающей в себя как государственный контроль , так и контроль профессиональных объединений . Для клиентов аудиторских организаций внешним сигналом принадлежности конкретной аудиторской компании к « качественным » должно стать членство в СРОА , которая регулярно будет осуществлять проверки деятельности своих членов ( один раз в три года ). Таким образом , приняв Закон 307- ФЗ государство в России в целом устранилось от контроля за рынком аудиторских услуг , тогда как западные регуляторы , напротив , стремятся уйти от практики саморегулирования . По данным авторитетного рейтингового агентства « Эксперт РА » 134

закон , регулирующий работу аудиторов , без вмешательства государственного органа пока работает не так , как хотелось бы . На практике оказалось , что работа СРОА направлена не только и не столько на защиту общественных интересов , сколько на защиту участников рынка . Между тем , среди аудиторов есть не только честные профессионалы , но порой и откровенные мошенники , которые готовы за деньги выдать нужное клиенту заключение без всякой проверки [3]. Поэтому в июле 2011 года вступили в силу поправки к закону " Об аудиторской деятельности ", которые отвели Росфиннадзору , подведомственного Минфину РФ , роль органа внешнего контроля качества работы аудиторов общественно значимых организаций . К последним , в частности , отнесены и банки . Предполагается , что Росфиннадзор проведет масштабную ревизию более 200 аудиторских компаний " с целью расчистки этого рынка от недобросовестных игроков ". Все эти компании , названия которых не раскрываются , давали положительные заключения на отчетность банков , которые впоследствии обанкротились или были санированы ( государство потратило на оздоровление этих организаций 300 миллиардов рублей ). Для этого Агентство по страхованию вкладов ( АСВ ), которое и занимается санацией банков в России , передало Росфиннадзору сведения об аудиторах обанкротившихся банков [2]. Согласно закону , Росфиннадзор в случае серьезных нарушений может выносить " предписания " о приостановлении членства аудитора в СРОА . Кроме того , Росфиннадзор сможет и вовсе настоять на исключении аудиторской организации из СРОА . За противодействие работе Росфиннадзора предусмотрены санкции со стороны Минфина уже для самих СРОА - вплоть до исключения из госреестра .

Рассмотрев проблемы аудита , можно констатировать , что во многом их решение сводится к эффективности деятельности СРОА . Однако дальнейшее развитие аудиторской деятельности в России требует укрепления его нормативной базы , сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности , без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность , становится разновидностью ведомственного контроля . И это в настоящее время основная проблема аудита , решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы .