Внедрение международных стандартов в бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности

В основу статьи положен сравнительный анализ нормативных актов Российской Федерации, регулирующих бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности в сопоставлении с действующими в России Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Современный бухгалтерский учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н [2]. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в этом плане – не исключение, он ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. Записи по счетам денежных средств производятся на счетах 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Информация о расчетах организации формируется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76» Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты и активы в иностранной валюте на практике учитываются обособленно, на специально открываемых субсчетах, к приведенным синтетическим счетам.

Однако внешнеторговая деятельность имеет свои специфические черты и особенности, которые – требуют правового регулирования. Среди наиболее распространенных можно отметить следующие:

– порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли РФ;

– особенности определения даты хозяйственной (валютной) операции;

– применение различных курсов валют;

– учет курсовой разницы;

– порядок отражения учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте;

– другие.

Интеграцией России в международное экономическое пространство и реально возникшей потребно- стью объясняется то, что во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 года №283 [4] Минфин России своим приказом от 27 ноября 2006 года №154н [3] утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

В целях дальнейшего развития и установления единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета в 2011 году принят новый закон о бухгалтерском учете.

С 01 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Принятие данного закона еще на шаг приблизило Россию к международным стандартам бухгалтерского учета.

В законе представлен широкий понятийный аппарата, в том числе, даны определения: «стандарт бухгалтерского учета», представляющий собой документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета; и «международный стандарт», под которым понимается стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта.

Уделяя особое внимание стандартам, законодателем установлены основные документы в области регулирования бухгалтерского учета, а также определены органы государственного регулирования бухгалтерского учета.

С 19 февраля 2016 г. на территории Российской Федерации по Приказу Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н [1] введен в действие «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Цель настоящего стандарта – определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и показатели иностранного подразделения в финансовой отчетности организации и как пересчитывать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

Стандарт дает ответы на основные возникающие вопросы: какой обменный курс (курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Текст стандарта насыщен новой для восприятия терминологией, требующей отдельного подробного изучения и соотношения с действующими нормами Российской Федерации, в том числе ПБУ 3/2006. Среди заслуживающих особого внимания можно выделить такие понятия как: функциональная валюта (которую организация выбирает и определяет самостоятельно), основная экономическая среда, справедливая и историческая стоимости активов и обязательств, монетарные и немонетарные статьи.

Однако необходимо отметить, что базовые положения стандарта сводятся к тому, что:

• 1)    при подготовке финансовой отчетности каждая организация самостоятельно определяет свою функциональную валюту;

• 2)    организация пересчитывает статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражает результаты такого пересчета.

Указанные международные базисы, на первый взгляд, чужды национальному правовому регулированию бухгалтерского учета. Вместе с тем, более широкое толкование норм (не смотря на отличие формулировок и понятий) позволяет выделить общие черты международных и российских регуляторов.

Во-первых, данное в международном стандарте ((IAS) 21) определение функциональной валюты по своей сути соответствует национальной валюте того государства, на территории которого хозяйствующий субъект осуществляет свою основную деятельность. Для российских компаний функциональной валютой выступает рубль РФ.

Во-вторых, если исходить из того, что функциональной валютой на территории РФ является рубль, то и второе базовое положение стандарта выполнимо российскими участниками внешнеторговой деятельности, а именно: «организация пересчитывает статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражает результаты такого пересчета», то есть хозяйствующий субъект действует в соответствии с требованиями, как МСФО, так и ПБУ 3/2006.

Из изложенного следует, что факт присоединения Российской Федерацией к очередному международному стандарту, безусловно, способствует развитию и усовершенствованию методологии бухгалтерского учета и, несомненно, показывает насколько велико влияние международных стандартов на формирование российского бухгалтерского учета внешнеторговой деятельности.