Внедрение МСФО в страховой рынок РФ

В соответствии с Федеральным законом №  208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010г. все страховые организации, начиная с отчетности за 2012г., должны представить в Федеральную службу по финансовым рынкам России, а также опубликовать консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО.

Следовательно, в ФСФР консолидированную отчетность по МСФО представят все пять сотен страховых компаний России вне зависимости от масштабов деятельности и форм собственности, и даже не имея дочерних организаций. При этом компании будут составлять отчетность как по российской системе бухгалтерского учета (РСБУ), так и по МСФО.

Однако до нынешнего момента в страховом рынке только около 5% фирм готовили отчеты по новым стандартам, т.е. это максимум 10 крупнейших российских страховщиков. В первую очередь это те компании, которые имеют иностранных акционеров.

Например, одним из таких первопроходцев выступает страховая акционерная компания "Альянс" («Allianz Russia».). В ноябре 2006 г. она подвела итоги по МСФО за девять месяцев работы. За этот период совокупные премии компании по договорам страхования и сострахования превысили 31,2 млн. долл., что на 54,5% больше аналогичного показателя 2005 г. В то же время «Allianz Russia» выплатила клиентам свыше 3,3 млн. долл., что на 98,4% больше, чем годом ранее. Другие финансовые показатели компании по МСФО были также улучшены по итогам работы девяти месяцев [5].

Конечный срок сдачи отчетности в службу 1 мая 2013 года, то есть времени осталось около полугода, поэтому актуальной задачей второй половины 2012 года стала подготовка к формированию отчетности по международным стандартам, необходимость обучения сотрудников, получения информации материнской компанией от всех контролируемых организаций, а также выбор аудитора, специализирующегося по МСФО.

Не смотря на невысокий уровень применения международных стандартов, именно область страхования оказалась наиболее продвинутой отраслью экономики в этом вопросе. На нее пришлось около 37% компаний, попавших в исследование о степени использования МСФО, тогда как на промышленность пришлось лишь 15%. [5].

О необходимости применения МСФО задумываются не только в России. Согласно данным опроса, проведенного Economist Intelligence Unit (EIU) для Deloitte, почти половина страховщиков хотели бы, чтобы произошла конвергенция двух основных режимов отчетности, используемых международными страховыми компаниями - GААР и МСФО. Около 47% респондентов сказали, что хотели бы, чтобы США отменила свои стандарты отчетности в пользу МСФО.

При этом предложения по исправлению ситуации выдвигаются и Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), и Советом по стандартам финансового учета (FASB). Однако, несмотря на существенный прогресс, поскольку Советы пытались найти общую позицию по каждому из вопросов, это привело к задержке внедрения потенциального первого набора правил глобальной отчетности для страховых компаний.

Более половины респондентов (51%) выразили неуверенность относительно временных рамок внедрения новых МСФО для страховых контрактов (МСФО 4 Стадия II), при этом 52% считают финансовые инструменты (МСФО 9) своей самой большой проблемой. Еще 56% страховщиков сказали, что подождут, пока стандарты будут полностью разработаны, прежде чем начать свои проекты по внедрению новых правил. [4].

Международные аудиторы предупреждали отечественных законодателей, что страховщики, которые показывают хорошие результаты по российским стандартам бухгалтерской отчетности, могут нести убытки, применяя МСФО. Однако некоторые фирмы, уже несколько лет применяющие МСФО, могут оказаться в выигрыше, так как эта система поможет уменьшить им уровень резервирования.

В большинстве случаев переход российской компании на международные стандарты осуществляется путем трансформации отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами учета, в систему МСФО. Составление финансовой отчетности по МСФО методом трансформации предполагает корректировку отчетности, составленной по российской системе бухгалтерского учета (РСБУ). Обычно бухгалтерия компании даже не делает этого самостоятельно - для этого приглашаются аудиторские компании. Аудиторы, как правило, предлагают бухгалтерии компании заполнить таблицы, содержащие определенный набор показателей работы предприятия, а затем самостоятельно осуществляют перекладку отчетности на МСФО.

Основные этапы трансформации отчетности, составленной по российской системе бухгалтерского учета (РСБУ), в отчетность по МСФО включают в себя:

• -    во-первых, сравнение статей формы 1 и формы 2 по РСБУ с требованиями соответствующих стандартов МСФО;

• -    во-вторых, выделение отличий в балансе по РСБУ от требований МСФО по критериям признания и оценки;

• -    в-третьих, применение стандарта IFRS 1 «Первое применение МСФО» для входящего баланса в соответствии с МСФО;

• -    в-четвертых, создание журнала трансформационных корректировок.

Пятый шаг - отражение исходных данных по РСБУ с корректировками по МСФО в трансформационной таблице. Для начала необходимо проанализировать активы и обязательства, доходы и расходы страховой компании на соответствие их критериям признания, отражения и оценки в МСФО; затем следует использование реверсивных записей при переходе к следующему периоду; далее следует расчет отложенных налогов на прибыль (переход от ПБУ 18/02 к МСФО 12); пересчет отчетности из функциональной валюты в валюту представления (МСФО 21). При необходимости следует внести изменения в статьи таким образом, чтобы трансформированные данные отвечали Международным стандартам финансовой отчетности.

МСФО - отчетность более гибкая и меньше зависит от результатов бухгалтерского учета, здесь применяется один из главных принципов международных стандартов - оценка показателя по справедливой стоимости. В отличие от РПБУ в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. Отчетность по МСФО также должна содержать ряд сравнительных показателей за 2011 год и на конец 2010 года. Правда, показатели за эти периоды аудитором могут быть не подтверждены.

Для    страховых    компаний    международные    стандарты предусматривают особый страховой стандарт - МСФО 4 "Договоры страхования" (IFRS 4 «Insurance Сопtracts»). Этот стандарт был принят Международным комитетом по МСФО (КМСФО) в марте 2004 г. При представлении этого документа бухгалтерской общественности было отмечено, что это лишь первая фаза разработки стандарта для страхования. При создании МСФО 4 изучался опыт 22 стран. Текст стандартов претерпевал изменения в зависимости от новшеств, принятых во всей системе.

МСФО 4 - первое руководство по учету договоров страхования. Идея этого стандарта состоит в том, что в страховании есть особенность, которой нет ни в одном другом виде бизнеса. Страховщик оказывает услугу, которая состоит фактически в бездействии - просто в готовности сделать страховую выплату при наступлении страхового случая, потому что сама выплата - это нежелательное событие и для самой компании, и для страховщика. И эта готовность фактически и есть услуга. Исходя из этого, стандарт указывает, как определять выручку по этим услугам и как это сопоставлять с движением денежных средств, потому что движение денег - это выплаты, а выручка - это оказание услуги. По мнению специалистов, больше никакой специфики здесь нет, и страховщики применяют все остальные стандарты в общем порядке.

Родной язык международных стандартов - английский. Это также одна из проблем перехода на МСФО для предприятий неанглоязычных стран. Чтобы избежать трудностей перевода, некоторые предприятия делают английский своим корпоративным языком. Так поступили некоторые крупные европейские страховщики, в частности "Аllianz" и Мюнхенское перестраховочное общество. Этот шаг не только поможет уберечься от ошибок в отчетности, связанных с неправильной трактовкой того или иного термина, но и сделает отчетность доступной для иностранных инвесторов.

Внедрение МСФО увеличивает нагрузку не только на самих страховщиков. Так, в Федеральной службе по финансовым рынкам будут проверять сроки публикации отчетов, факт их предоставления, а также сравнивать некоторые показатели. Поводом для дополнительных проверок могут послужить значительные расхождения в показателях, рассчитанных по МСФО и российским стандартам бухгалтерской отчетности. Сейчас обсуждается возможность перестановки кадров внутри службы. Если их утвердят, то в центральный аппарат управления будут поступать все данные от финансового рынка (включая и страховой рынок). Пока представители службы озабочены вопросом, хватит ли в России сертифицированных аудиторов, умеющих работать по МСФО, которые смогут проверить отчетность 500 страховых компаний. [3]

Следует понимать, что МСФО это, в первую очередь, документация для инвесторов, которая отражает прозрачность бизнеса, его справедливую стоимость, эффективность инвестиций, осуществляемых в такой компании. Именно международные стандарты позволят страховым организациям выйти на международный рынок, что особенно актуально в условиях вхождения России во Всемирную торговую организацию.