Внутренний аудит и его роль в системе внутреннего контроля

Внутренний аудит в современных условиях позволяет решать бизнесу многие задачи не только в отношении контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, но и в отношении организации и повышения эффективности управления бизнес-структурами. В качестве инструмента внутреннего контроля внутренний аудит помогает реализовать различные контрольные мероприятия, проводить оперативный анализ финансового состояния, а так же вовремя выявить и разработать варианты изменения политики организации и комплекса управленческих решений.

Актуальность внутреннего аудита и потребность в нем объясняется еще и той возможностью, которую он дает в части контроля за отдельными бизнес-процессами, их оценки и быстрым изменением при необходимости.

Следует отметить, что наличие службы внутреннего аудита в структуре организации или выделенная должность внутреннего аудитора повышает доверие со стороны государственных структур и инвесторов. Это способствует росту доверия со стороны акционеров и дополнительному привлечению средств.

Потребность в услугах внутренних аудиторов возникла в условиях потери доверия к руководителям среднего звена и угрозе сговора с внешними аудиторами.

Этому способствовали несколько крупных скандалов в Америке и Европе в XX веке.

Само понятие «внутренний аудит» рассматривали многие экономисты. Так английский ученый Адамс Р. определял его как элемент системы внутреннего контроля, который сформирован, непосредственно руководством организации, в частности, для проверки данных бухгалтерского учета и других элементов внутреннего контроля. Американские ученые Лоб-бек Дж.К., Аренс Э.А. считают, что внутренний аудит помогает получать руководству информацию для эффективных управленческих решений.

Российские ученые определяют внутренний аудит, как важный элемент системы внутреннего контроля с целью получения учетных данных для проведения анализа и контрольных мероприятий (работы Бычковой С.М.). Калиничева Р.В. определяет внутренний аудит как важный инструмент в системе внутреннего контроля, деятельность которого обеспечивается профессионалами высокого уровня

Рассмотрим современные подходы к пониманию внутреннего аудита. Так, международный Институт внутренних аудиторов под ним понимает предоставление независимых и объективных гарантий и консультаций, которые направлены на совершенствование деятельности организаций. Согласно определению, данному Институтом, внутренний аудит призван помочь в достижении поставленных целей руководством. Это обеспечивается системным подходом к непрерывной и последовательной оценке рисков организации и процессов управления, что позволяет повысить эффективность процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления [1].

Профессия внутреннего аудитора требует объективности в работе, соблюдения беспристрастности, что возможно только на основе соблюдения другого принципа -независимости. В отношении внутренних аудиторов это реализуется только с исключением взаимоотношений между руководителем организации, которому и будет подчиняться служба внутреннего аудита. В таких организациях должно быть исключена возможность какого-либо воздействия на внутренних аудиторов со стороны руководителей подразделений или заместителей руководителя, в противном случае уже не будет реализован принцип независимости в полном объеме, что может повлиять на выводы и объективность оценки результатов внутреннего аудита.

Так же можно сказать, что внутренний аудит направлен на совершенствование деятельности организации, что возможно с учетом такого подхода, который предусматривает не только выявление ошибок, проблемных зон ответственности, выявление виновных лиц, но и разработку рекомендаций по снижению негативных последствий, разработку организационных мероприятий, направленных на повышение эффективности управления и оптимизацию бизнес-спроцессов.

Руководители бизнес-структур ожидают от внутренних аудиторов определенных гарантий. Такое возможно на основании соблюдения описанных выше принципов, которые позволят дать объективную оценку установленных фактов и установить степень эффективности и надежности систем управления, бизнес-процессов и различных операций внутри организации. Причем, в случае ожидания руководителями гарантий от аудиторов по результатам внутренней аудиторской проверки, аудиторы сами решают, какие будут получать доказательства, какой объем работы выполнять, какой срок им для этого необходим. В случае необходимости получения консультаций уже руководители определяют сроки и объем анализируемой информации. Таким образом, внутренние аудиторы взаимодействуют с руководством, выполняют поставленные задачи, помогают реализовывать мероприятия внутреннего контроля.

Еще один аспект взаимодействия руководства организаций и службы внутреннего аудита состоит в том, что руководители высшего звена и собственники организаций имеют возможность получать объективную информацию о том, как осуществляется руководство на различных уровнях управления, имеют возможность принимать кадровые решения без ущерба для процесса управления и производства, что помогает так же осуществлять контроль за руководителями подразделений.

На сегодняшний день в России разработаны нормативные документы, регулирующие деятельность внутренних аудиторов в государственных организациях. Для внутренних аудиторов в коммерческих бизнес-структурах такие стандарты отсутствуют. В результате внутренние аудиторы в своей деятельности ориентируются на международные правила, стандарты, а так же на международные стандарты аудита, утвержденные в России в отношении деятельности внешних аудиторов.

Названные выше принципы работы внутренних аудиторов и существенные аспекты играют важную роль и в оценке эффективности управления бизнес-структурами. Это особенно актуально для тех организаций, которые являются или планируют стать участниками государственно-частного партнерства (ГЧП). При прохождении этапа анализа и отбора участников ГЧП большая степень доверия со стороны государства будет оказана именно таким организациям. Так как деятельности внутри организации внутренних аудиторов позволяет более качественно осуществлять внутренний контроль и достигать более высокой эффективности управления, что повышает степень устойчивости организации в условиях кризиса и формирует уве- ренность государства в стабильности и реализации проектов в рамках ГЧП [2].

В отношении участия в проектах ГЧП важным является наличие службы внутреннего аудита в структуре таких организаций и с позиции проведения постоянного контроля движения и сохранности матери- ально-производственных запасов, т.к. такие проекты связаны с возведением зданий, социально-значимых объектов, что требует значительных материальных ресурсов. Для государства становится важным, чтобы бизнес мог обеспечить контроль и сохранность не только тех ресурсов, которые поступают от государства, но и своих собственных, чтобы исключить возможные риски нарушения сроков строительства или невозможность выполнения взятых на себя обязательств [3].

Кроме того, внутреннего контроля, позволяет своевременно обнаружить производственные процессы, которые в определенный момент не управляемы, что позволит решить проблему их негативного воздействия на ключевые показатели деятельности предприятия [4]. Проведение детального анализа позволяет произвести расчет специальных показателей, позволяющих оценить вероятность наступления банкротства, позволяет выработать определенную финансовую стратегию [5].

Служба внутреннего аудита имеет важное значение для организации эффективной работы бизнес-структур, минимизации рисков, повышения эффективности управления и обеспечения достаточной степени устойчивости развития бизнеса в современных условиях.