Внутренний аудит налоговых органов

Налоги всегда являлись главной составляющей доходов бюджета и служили инструментом для развития экономики. При этом налогообложение представляет собой одну из наиболее развивающихся отраслей законодательства. Оттого на сколько грамотно построена работа налогового органа, на сколько соблюдаются нормы законодательства зависит собираемость налогов в бюджет. Все это обуславливает необходимость проведения внутреннего аудита.

Внутренний аудит налоговых органов – это единая система контроля вышестоящими налоговыми органами за деятельностью нижестоящих налоговых органов в части соблюдения требований законодательства, нормативных правовых актов, а также внутренних документов ФНС России.

Налоговые органы Российской Федерации - централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, иных обязательных платежей [1].

При планировании аудита первостепенное значение имеет определение необходимости его проведения с учетом возник- новения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов [2].

Целями внутреннего аудита налоговых органов являются:

• -    изучение фактического состояния работы налогового органа;

• -    выявление нарушений и недостатков в деятельности налогового органа и контроль над их устранением;

• -    анализ причин выявленных нарушений с целью их устранения и предупреждения;

• -    повышение эффективности работы налогового органа.

Основные задачи внутреннего аудита:

• -    контроль за выполнением налоговыми органами требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также внутренних документов ФНС России при осуществлении налогового администрирования;

• -    решение проблемных вопросов, возникающих у налоговых органов при осуществлении налогового администрирования;

• -    оказание практической и методологической помощи в повышении эффективности работы налоговых органов;

• -    сбор информации для совершенствования налогового администрирования;

• -    анализ и обобщение положительного опыта работы.

Реализация в системе налоговых органов системы аудита позволяет обеспечить постоянный качественный и оперативный контроль за деятельностью территориальных налоговых органов [3].

В налоговых органах проводятся как плановые, так и внеплановые проверки. В нашей работе особое внимание уделим осуществлению плановой проверки.

Функции внутреннего аудита возложены на отдел контроля. Отдел контроля разрабатывает план-график проведения проверок и направляет его в проверяемые инспекции. Следует отметить, что проверки осуществляются с частотой раз в два года, однако при наличии 18 и более инспекций проверка проводится раз в три года. Длительность проверки находится в пределах 30 дней, однако она может быть продлена по решению руководителя Управления ФНС России.

В ходе подготовки проверки проверяемая инспекция уведомляется о проведении проверки, запрашиваются копии базы данных и другой информации, разрабатывается программа проверки, а также формируется проверяющая группа.

В течение 15 календарных дней от получения запроса инспекция должна сформировать копию базы данных на дату получения запроса. Данные копии предоставляются при необходимости в ходе проведения проверки по требованию руководителя проверяющей группы.

В ходе подготовительного этапа осуществляется предпроверочный анализ, необходимый для создания программы проверки. Он включает в себя изучение и анализ данных внутренних и внешних источников, таких как:

• -    показатели социальноэкономического развития региона;

• -    организационно-управленческая структура налогового органа;

• -    статистическая налоговая отчетность;

• -    показатели, отражающие уровень организации налогового администрирования проверяемого органа;

• -    материалы прошлых аудиторских проверок;

• -    письма, жалобы и обращения налогоплательщиков на действия (бездействие) должностных лиц проверяемого органа;

• -    иные документы и материалы.

Все результаты проведенного анализа фиксируются аналитическими выборками из запросной системы электронной обработки данных и иными документами, по решению лиц, осуществляющих анализ.

На основании данных анализа проверяющая группа оформляет программу аудиторской проверки, в которую входит: наименование проверяемой инспекции, проверяемый период деятельности, основание для осуществления аудиторской проверки, сроки проведения проверки, проверяемые направления деятельности. Отдельными приложениями оформляются перечень затрагиваемых проверкой вопросов и состав проверяющей группы по направлениям деятельности. Следует отметить, что при формировании программы проверки делается акцент на перечень проверяемых направлений и учитываются вопросы, рекомендованные к дистанционной проверке, а также особенности проверяемой инспекции.

В состав проверяющей группы входят специалисты структурных подразделений вышестоящего налогового органа в соответствии с проверяемыми направлениями деятельности, также сюда включаются сотрудники контрольного отдела. Необходимо отметить ограничения при формировании проверяющей группы нужно исключить возможные случаи возникновения конфликта интересов.

На данном этапе изучения темы можно отметить, что внутренний аудит налоговой службы достаточно широкое понятие, которое включает в себя ряд целей и задач, направленных на всесторонний анализ деятельности налогового органа. По этой причине возникает необходимость модифицирования методологии аудиторских проверок, их планирования и организации.

Важное внимание следует уделить оценке эффективности деятельности налоговых органов. Уже на этапе планирования необходимо определить методику проведения анализа и систему показателей, на основании которых он будет проводиться. Например, в ходе работы можно использовать такие показатели как обобщенный показатель экономической эффективности, который определяется путем соотношения величины экономического эффекта и величины израсходованных ресурсов. Однако приведенный показатель характеризует в целом деятельность учреждения, для проведения внутреннего аудита необходимо отбирать показатели в связи с особенностями деятельности налогового органа и его отдельных направлений.

Перед началом проведения проверки руководитель проверяющей группы должен решить организационные вопросы, такие как: проведение совещания с работниками группы по вопросам осуществления проверки, разработка плана проведения проверки, ознакомление специалистов проверяющей группы с утвержденной программой проверки и рабочим планом.

Для проверяющей группы должны быть созданы все необходимые условия для осуществления аудита. На основании запросов руководителю и работникам аудиторской группы должны своевременно предоставляться материалы и информация для проведения внутреннего аудита. Отметим, что руководитель и работники проверяемой инспекции несут индивидуальную ответственность за нарушение служебной этики и предоставление недостоверных сведений. Так же, как и работники проверяемой инспекции, руководитель и специалисты аудиторской группы несут индивидуальную ответственность за умышленное искажение результатов проверки, сокрытие фактов нарушений, несоблюдение служебной этики, использование своего положения в корыстных целях.

В случае сокрытия затребованной информации, ее искажения или представления сфальсифицированных документов, руководитель проверки представляет докладную записку с предложением осуще- ствить служебные проверки в отношении соответствующих лиц.

В ходе проведения внутреннего аудита специалисты аудиторской группы использует следующие механизмы:

• -    оценку эффективности деятельности налогового органа и ее соответствие требованиям законодательства;

• -    выявление и анализ рисков, возникающих по причине неэффективной деятельности инспекции;

• -    анализ результативности и надежности действующей в инспекции системы контроля;

• -    выявление и анализ причин отклонений и нарушений в деятельности инспекции;

• -    выработка предложений по профилактике и предупреждению в деятельности налогового органа;

• -    контроль осуществления плана мероприятий, целью которых является ликвидация ранее обнаруженных недочетов и нарушений в деятельности, включая сроки проведения и полноту реализации;

• -    оценка достоверности и полноты данных, содержащихся в учетных регистрах и базе данных инспекции;

• -    анализ статистической отчетности налогового органа по вопросам, связанным с полной, объективностью, достоверностью и своевременностью предоставления информации.

В ходе работы важным аспектом является взаимодействие проверяемой и проверяющей сторон, которое должно быть направлено на осуществление аудита на высоком уровне и соблюдения профессиональной этики.

В связи с этим возникает потребность в высококвалифицированных специалистах, ориентирующихся в определенных сферах работы налогового органа и в то же время эффективно выполняющих контрольные функции. По этой причине в целях совершенствования внутреннего аудита необходимо регулярное повышение квалификации работников. В случае отсутствия эксперта по отдельному направлению деятельности оно все равно включается в программу проведения проверки. В связи с этим возникает необходимость в возможности замены кадров друг другом, что также требует дополнительного обучения сотрудников. Однако может возникнуть нежелание со стороны работников в осуществлении данных мер, поэтому предварительно необходимо обеспечить заинтересованность персонала. Можно внедрить индивидуальные планы развития, которые будут предусматривать формирование, как общих, так и профессиональных компетенций. Все это позволит персоналу отвечать квалификационным требованиям.

Завершающим этапом проведения внутреннего аудита является подготовка и оформление результатов. Итоги аудиторской проверки оформляются в виде справки и акта о результатах проверки.

Справка о результатах деятельности – документ, которым оформляются результаты проведенного аудита по отдельным направлениям деятельности проверяемой инспекции. Она строится на основании:

• -    отобранных и проверенных данных, содержащихся в информационных ресурсах документах и других запрашиваемых материалах;

• -    оценке показателей результативности работы по определенному направлению деятельности за проверяемый период в сравнении со средними значениями показателей по Российской Федерации и региону;

• -    выявленных нарушений и недоче

тах в работе проверяемой инспекции;

• -    иных сведений, оказывающих

влияние на формирование итогового решения.

Отметим, что при формировании справки также учитывается имеющийся положительный опыт в деятельности проверяемого органа. В случае вскрытия нарушений или недочетов в работе проверяемого органа, в справке необходимо отразить:

• -    сущность найденных нарушений и недочетов, при этом необходимо сделать ссылку на пункты законодательных и иных нормативных актов, положения которых нарушены;

• -    характеристику найденных нарушений и определить их суммовое, количе-

• ственное и процентное нарушение от количества проверенных документов;

• -    должностных лиц, отвечающих за конкретное направление деятельности, в период осуществления полномочий которых допущены найденные нарушения;

• -    принятые меры, которые осуществлены в период проведения проверки с целью устранения найденных нарушений.

В случае, если в ходе аудита не выявлены нарушения, в справке необходимо сделать соответствующую запись. Обратим внимание, что меры, принятые в период проверки для устранения нарушения учитываются в рамках постпроверочного контроля и могут справочно отражаться в справке проверки по согласованию с проверяющим лицом.

Отметим, что возможно представление приложений в электронном виде с соответствующей защитой от несанкционированного доступа. Руководитель осуществляет работу по ознакомлению с материалами проверки на всех стадиях подготовки справок, при этом ему должен быть представлен проект справки не менее чем за один календарный день до вручения ее на подпись руководителю проверяемой инспекции.

Акт о результатах аудиторской проверки – документ, в котором отражаются все итоги аудиторской проверки в целом по всем проверенным направлениям деятельности. Акт проверки формируется руководителем проверки с учетом всех изложенных в справках данных, включая возражения по проверке, а также других фактов найденных нарушений, для которых есть документальное подтверждение. Акт включает в себя две части: вводную и описательную. Во вводной части отражаются общие сведения о проверке (номер и дата акты, проверяемый период, краткие сведения о проверяемом органе и другие требуемые сведения).

В описательной части акта систематизируется информация, отражающая деятельность проверяемого органа, которая формируется на основе данных, содержа- щихся в справках проверок. Сюда включается:

• -    анализ результативности работы проверенного органа как в целом, так и по отдельным направлениям деятельности;

• -    имеющийся положительный опыт в организации работы проверенного налогового органа;

• -    факты нарушений и недочетов, которые оказывают негативное влияние, как на проверенный орган, так и на налоговую систему в целом, например: нарушения, которые привели к недопоступлению сумм налога в бюджет, искажение статистической информации более, чем на 10%, массовые жалобы налогоплательщиков и другие.

Если по каким-то вопросам направления деятельности нарушений не обнаружено, в акте производится запись «По остальным вопросам программы проверки нарушений не установлено».

Справка и акт формируются в двух экземплярах, подписываются проверяющим данное направление специалистом и работниками проверяемой инспекции. После вручения справки руководителю проверяемого органа, отвечающему за данное направление деятельности он должен подписать оба экземпляра не позднее дня следующего за вручением. В случае отказа должностных лиц от подписания данных документов в них делается запись «от подписания справки (акта проверки) отказался» с указанием имени и должности работника. При этом должно быть дано письменное объяснение причины отказа от подписания.

Если проверяемый орган не согласен с отдельными пунктами проверки, то указанные выше лица подписывают справку (акт проверки) с пометкой «С возражениями». В этом случае возражения предоставляются руководителю проверки в письменном виде не позднее трех календарных дней с момента подписания со ссылками на пункты справки (акта проверки), вызывающие возражения и приложением документов, отражающих их обоснованность.

В ином случае справка (акт проверки) считается подписанной без возражений.

Аудиторская проверка завершается подготовкой заключения по материалам проверки и докладной записки на имя руководителя проверяющего органа, а также письма-поручения руководителю проверенной инспекции и руководителю межрегиональной инспекции.

Таким образом, на основании представленных выше данных можно сделать вывод, что при оформлении результатов аудиторской проверки формируется большое количество форм итоговых документов. В данном случае важно, организовать эффективную систему документооборота, обеспечивающую сохранность и конфиденциальность данных.

Важным аспектом совершенствования аудита является его автоматизация. Применение инновационных технологий оказывает огромную помощь: с помощью центров обработки данных и применения интеллектуальных систем анализа массива операций в ФНС повысилась эффективность налогового администрирования. Платформы, которые создаются фискальным органом для интеграции информационных ресурсов, позволяют ФНС непрерывно работать с гигантским массивом данных, совершенствовать контроль в целом [4]. Для дальнейшего развития внутреннего аудита налоговых органов необходимо провести автоматизацию процессов администрирования налогов и сборов, информационно-аналитической работы, управленческих процессов. В связи с этим необходимо постоянное внедрение современных технологий и обеспечение сотрудников инструктажем относительно возможностей систем.

В заключение стоит отметить, что внутренний аудит налоговой службы направлен на всесторонний анализ деятельности налогового органа, позволяет осуществлять качественный контроль за эффективностью работы, способствует своевременному выявлению нарушений и отклонений от требований законодательства, а также их ликвидации.