Внутренний аудит в системе управления экономическими субъектами

В понимании Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность (аудиторские 3

услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами». [1]

Мнения известных ведущих экономистов по определению сущности понятия «внутренний аудит» различны и достаточно разносторонние. В процессе изучения экономической литературы, нами были получены следующие разъяснения, которые мы охарактеризуем далее.

Экономист Г.И. Вершинина полагает, что внутренний аудит позволяет видеть действительную картину, как со стороны внешнего аудитора, так и со стороны руководителя предприятия. [2]

В своих работах экономист Н.А. Казакова отмечает, что внутренний аудит, с учетом своих полномочий, осуществляет такие контрольные действия как анализ и сравнение полученных данных с эталоном - базой для сравнения, которая используется на конкретном предприятии; уровень несоответствий (допустимый, предельный, критический), поиск причин этих несоответствий; возможность, уровень или степень их отношения к определенным аспектам функционирования организации. [3]

Экономист П.И. Камышанов связывает внутренний аудит с особой формой проведения экспертной оценки бизнес-процессов предприятия, и считает, что аудит - это есть своеобразная экспертиза бизнеса. [4]

М.А. Макальская, В.И. Подольский, В.В. Скобара, А.Д. Шеремет считают, что внутренний аудит позволяет контролировать выполнение управленческих решений, создает гарантию их реализации и повышает эффективность процесса корпоративного управления. [5]

Внутренний аудит снижает уровень рисков на предприятии, а также дает возможность завоевать авторитет в глазах экономического субъекта. Необходимо отметить, что система внутреннего аудита не должна подменять менеджмент организации. [5]

В.Д. Голышев и С.А. Стуков понимают под аудитом такую форму контроля за деятельностью организации, которая взаимосвязана с процессом оценки, консультацией, правовой помощью и иными услугами, необходимыми для повышения эффективности деятельности. [6]

Довольно схожи мнения С.М. Шапигузова, Т.Г. Шешукова, Ю.А. Данилевского, Н.А. Ремизова и М.А. Гордилова. Перечисленные экономисты в своих исследованиях описывают внутренний аудит как структуру организационных процедур, мер и методик. Такую систему руководство экономического субъекта может использовать с целью упорядочения, а также ведения эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Внутренний контроль - это система непрерывного мониторинга законности и актуальности бизнес-операций, процессов, эффективного использования активов, денежных и материальных ценностей. Эффективность управления и внешнего контроля напрямую и всецело зависит от качества внедрения и организации процедур внутреннего контроля в компании.

В результате изучения трудов и исследований экономиста-ученого В.П. Суйца можно сделать вывод о том, что деятельность аудиторов никак не может заменить деятельность бухгалтерии и контроль бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, выполняемого в соответствии и на основании различных нормативно-правовых актов и законодательства РФ. Аудиторы и аудиторские организации имеют права заниматься предпринимательской деятельности и предоставлением услуг только в сфере аудита. [7]

Различные точки зрения известных экономистов позволили авторам статьи сформировать свой подход к определению сущности внутреннего аудита. Итак, внутренний аудит - это вид деятельности, позволяющий провести объективную и независимую оценку эффективности функционирования финансово-хозяйственной деятельности и системы 5

внутреннего контроля экономического субъекта на основе различных нормативно-правовых актов (НПА).

Основная цель аудиторской деятельности:   мониторинг функционирования системы внутреннего контроля; обобщение, систематизация и анализ фактов нарушений, необоснованного или нецелесообразного использования материальных и нематериальных ресурсов предприятия; контроль бизнес-процессов и финансовохозяйственной деятельности предприятия; управление рисками в финансово-хозяйственной деятельности предприятия; выявление внутренних резервов для повышения эффективности предприятия.

Основные задачи аудиторской деятельности – координация деятельности внутренних контролирующих подразделений организации и разработка мероприятий по их нивелированию, а также необходимость способствовать развитию эффективного функционирования предприятия.

Внутренний аудит, являясь ключевым показателем эффективности управления деятельностью экономического субъекта и определяющий перспективы его будущего развития и финансовой устойчивости, способствует повышению стабильности бизнеса, а также позволяет быть конкурентоспособным в условиях рыночной экономики. Внутренний аудит помогает не только своевременно выявлять риски и проблемные аспекты предприятия, но и позволяет определять необходимые направления для решения выявленных рисков.

Внутренний аудит экономического субъекта ставит перед собой конкретные задачи:

• -    выявление несоответствий в области учета экономического субъекта;

• -    разработка корректирующих и предупреждающих действий по выявленным несоответствиям;

• -    проверка бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности на соответствие требованиям внешних и внутренних документов с выдачей рекомендаций по улучшению;

• -    проверка рационального использования и сохранности активов экономического субъекта;

• -    контроль в области бюджетирования организации;

• -    противодействие корпоративному мошенничеству: выявление и реагирование, профилактика, предотвращение.

Ключевая функция внутреннего аудита в современных условиях-разработка рекомендаций по улучшению системы управления субъекта экономики. Функции внутреннего аудита с учетом выполняемых задач, отражены в таблице 1.

Таблица 1 - Функции внутреннего аудита (составлено авторами)

Функция	Элементы
Контролирующая	контроль за соблюдением законодательства и за выполнением плановых показателей
Оценивающая	-    оценка инвестиционных и иных проектов; -    оценка и мониторинг рациональности бухгалтерского учета; -    оценка степени надежности информации
Аналитическая	-аналитическая, учетная и контрольная работа
Информационная	- изучение учетной системы; -обзор операционной деятельности: обзор экономичности, эффективности и результативности операционной деятельности, включая нефинансовые аспекты деятельности организации; -обзор соблюдения НПА
Координационная	-  участие  в  процессе  разработки  стратегии  развития хозяйствующего субъекта; -    создание системы оценки рисков, управление рисками; -    участие в автоматизации учета
Консультационная	- консультации по бухгалтерским, налоговым, правовым вопросам

Каждая функция внутреннего контроля требует проведения детальной и грамотной работы на каждом этапе. Служба внутреннего аудита предприятия должна правильно связывать функции с ее элементами.

Постановка целей и решение задач во многом зависит от четкого соблюдения основных принципов внутреннего аудита экономического субъекта, представленных в таблице 2.

Таблица 2 – Принципы внутреннего аудита экономического субъекта (составлено авторами)

Принципы внутреннего аудита
Системность или внеочередность аудита	– по графику или по мере необходимости
Единообразие и объективность	– подходы и методики аудирования, уровень требований к его результатам должны быть в принципе схожими для всех проверяемых подразделений экономического субъекта
Открытость	– текущие и финальные результаты проверок не должны быть тайной для аудируемой стороны
Независимость	– на аудиторов не должны влиять корпоративные решения организации, где они осуществляют деятельность
Документированность	– все этапы и результаты проверки должны быть задокументированы, с учетом требований нормативноправовых актов, а также существующих требований организации
Предупредительность	– по каждому из выявленных несоответствий членами аудиторской команды должно быть высказано предложение по их эффективному устранению и профилактике в дальнейшем

Необходимо сказать, что принципы внутреннего аудита на предприятии практически идентичны с принципами аудиторской деятельности. Соблюдение данных принципов должно производиться в совокупности для достижения эффективной системы внутреннего аудита хозяйствующего субъекта. Отметим, что изучению принципов внутреннего аудита отводится важную роль в системе управления данным процессом.

Система внутреннего аудита позволяет составлять экспертную оценку о реальном финансово-хозяйственном положении предприятия за определенный промежуток времени, а также анализировать все звенья управления и производственного процесса. Можно определить основную цель внутреннего аудита в настоящее время. Мы считаем, что такой целью является многоаспектное содействие управления экономическим субъектом в осуществлении эффективного функционирования внутреннего контроля, следствием чего считается оптимизация принимаемых руководством управленческих решений.

В настоящее время система нормативного регулирования внутреннего аудита в РФ является четырехуровневой, отражены в таблице 3.

Таблица 3 – Система нормативного регулирования внутреннего аудита (составлено авторами)

Название уровня	Нормативные документы
Первый уровень (законы и другие НПА)	-    Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 19 «Внутренний контроль»; -    Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; -    Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; -    Федеральный закон от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»
Второй уровень (системы	-    Кодекс этики внутренних аудиторов; -    Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом

национальных бухгалтерских стандартов; международные стандарты, кодексы)	по аудиторской деятельности 21 мая 2019 г., протокол № 47); -    Профессиональный стандарт «Внутренний аудитор»; -    Международные стандарты внутреннего аудита; -    МСА 200 (пересмотренный) «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»; -    МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действии при проведении аудита финансовой отчетности»; -    МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»; -    МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»; -    МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»; -    МСА 610 (пересмотренный) «Использование работы внутренних аудиторов»; -    МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора»; -    иные стандарты.
Третий уровень (рекомендации, инструкции, методические указания)	-    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)); -    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49н (ред. от 08.11.2010))
Четвертый уровень (документы, разрабатываемые предприятием)	-    Положение о службе внутреннего аудита; -    Должностные инструкции сотрудников службы внутреннего аудита; -    Регламент службы внутреннего аудита; -    Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности.

Нами были выделены ряд важнейших аспектов, которые в очередной раз по новому определяют и вызывают интерес к системе внутреннего аудита. К таковым мы отнесли: необходимость упорядочения бизнес-процессов организации; потребность в качественной информации; возможность построения эффективной системы управления в организации; возможность управленцев «держать руку на пульсе».

Таким образом внутреннему аудиту в настоящее время отводится важное место в функционировании экономического субъекта. Организация и грамотное функционирование службы внутреннего аудита на предприятии повышает не только доверие, но и развивает уверенность в результативном использовании ресурсов каждого из звеньев экономического субъекта.

Ключевой основой процесса управления и эффективным инструментарием является актуальная и достоверная информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она же позволяет качественно управлять рисками предприятия и контролировать финансовые потоки.

Грамотно организованная система внутреннего аудита помогает достоверно сформировать необходимую информацию. Качественная система внутреннего аудита в настоящее время очень важна, потому что она повышает не только достоверность бухгалтерской отчетности организации, но также помогает избежать нарушений, разногласий при проведении ревизий и аудита со стороны контролирующих органов. Своевременно выявленные риски и проблемные аспекты помогают руководству определить необходимые направления для их устранения, а также разработать и внедрить мероприятия с целью повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.