Внутренний финансовый контроль как обязательное условие эффективности деятельности корпорации

В условиях конкуренции и глобализации экономики широкое распространение получила такая организационно -правовая форма крупного бизнеса как корпорация. Отличительной особенностью корпорации является использование акционерного капитала, которое влияет на финансовую деятельность корпорации.

Управление финансами - это важный элемент в системе управления корпорацией, который невозможен без внутреннего финансового контроля.

Внутренний контроль можно охарактеризовать как процесс управления деятельностью корпорацией с целью эффективного и результативного использования ее ресурсов, сохранности ее активов, соблюдения требований законодательства.

Внутренний финансовый контроль представляет собой деятельность владельцев корпорации, направленную на содействие успешному поддержанию баланса интересов собственников компании и менеджеров, на оценку финансового состояния предприятия, результативности использования финансовых ресурсов, эффективности управления капиталом, повышение качества составления и достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчетности.

Современный подход к организации внутреннего финансового контроля учитывает и выявление факторов финансового риска, способных воздействовать на экономическую стабильность корпорации.

Большое влияние на организацию системы внутреннего финансового контроля является широкая деятельность корпорации. Сложность организационно-управленческой структуры корпорации предполагает организацию общей системы внутреннего финансового контроля.

Для обеспечения эффективного выполнения принимаемых управленческих решений нужна система контроля над их выполнением, как подразделениями предприятия, так и отдельно взятыми должностными лицами.

Система внутреннего финансового контроля состоит из таких элементов как субъект, объект контроля и предмет контроля; принципы и методы контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для ведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля [5].

Объектом контроля являются экономическая система в целом и ее элементы (отдельные отрасли экономики, регионы, субъекты экономической деятельности), внутри которых могут быть выделены происходящие в них процессы или отдельные элементы. Объектами внутреннего финансового контроля являются: имущество, капитал; денежные потоки; доходы и затраты; финансовые цели и результаты; финансовая эффективность корпорации; достоверность и своевременность внутренней и внешней отчетности; финансовые риски корпорации.

Субъект контроля - это органы, организации, подразделения организации и лица, осуществляющие функции контроля. Субъектами контроля может являться государство в лице специальных контрольных органов (например, Счетная палата РФ, налоговые органы и др.), субъект контроля в виде негосударственных организаций могут быть аудиторские фирмы, так же органы специальных подразделений (например, служба внутреннего контроля, ревизионные комиссии и т.д.). Применительно к внутреннему финансовому контролю субъектом может являться служба внутреннего финансового контроля.

Предметом контроля являются состояние и поведение объекта контроля- - деятельность организации и органов управления в целом и деятельность организации в отдельных сферах или по отдельным операциям [3, с. 13]. Предметом внутреннего финансового контроля является финансовая деятельность корпорации, то есть все операции влияющие на изменение цены на имущество и обязательства.

В США в 1992 году Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (COSO) выпустил документ «Внутренний контроль. Концептуальные основы», определяющий понятие внутреннего контроля и предоставляющий способ оценки, которые организации могут применять при проведении мероприятий по оценки своих систем внутреннего контроля.

Концепция внутреннего контроля COSO определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и другим персоналом организации, направленный на обеспечение разумной гарантии достижения целей по следующим категориям:

• -    эффективность и результативность операций компании;

• -    достоверность финансовой отчетности;

• -    соблюдение соответствующего законодательства, подзаконных актов и регламентов.

В России определение системы внутреннего контроля приведено в п. 41 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам [2].

Рассмотрим элементы СВК в соответствии с COSO, рекомендациями Минфина (Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [1]) и ФПСАД № 8. Для наглядности приведем сравнение в табл. 1

Таблица 1. Сравнение элементов СВК в соответствии с методикой

С080, Информацией Минфина России № ПЗ-11/2013 и ФПСАД № 8

№ п/п	COSO	Информация Минфина России № ПЗ-11/2013	ФПСАД № 8
1	контрольная среда	контрольная среда	контрольная среда
2	оценка рисков	оценка рисков	процесс оценки рисков аудируемым лицом
3	средства контроля	процедуры      внутреннего контроля	информационная система
4	информация       и коммуникация	информация и коммуникация	контрольные действия
5	мониторинг	оценка внутреннего контроля	мониторинг    средств контроля

Можно сделать вывод о том, что элементы внутреннего контроля, приведенные в Информации Минфина № ПЗ-11/2013, соответствуют элементам СВК, определенные методикой COSO, а также элементам, приведенным в ФПСАД № 8. Незначительным отличием является порядок элементов СВК, приведенный в ФПСАД № 8: информационная система отнесена на третий пункт, а контрольные действия на четвертый.

В соответствии с Информацией Минфина определим сущность приведенных выше элементов системы внутреннего контроля [1].

• 1.    Контрольная среда является совокупностью принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, определяющие общее понимание внутреннего контроля и критерии к внутреннему контролю в корпорации в целом. Контрольная среда показывает культуру управления корпорацией и создание определенного отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.

• 2.    Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков. Риск- это вероятность не достижения экономическим субъектом целей деятельности, которое влечет за собой последствия. При выявлении рисков корпорация принимает решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля оценки результатов осуществления внутреннего контроля.

• 3. Выявления и минимизации рисков в корпорации происходят с помощью процедур внутреннего контроля. В основном применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

• а)    документальное оформление (составление записей в регистрах бухгалтерского учета основываясь на первичных учетных документах, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

• б)    проверка соответствия между документами или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления документов

на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету).

• в)    авторизация сделок и операций персоналом высокого уровня, что обеспечит подтверждение их совершения. Подтверждение операций персонала низкого уровня. (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

• г)    сверка данных (например, подтверждение сумм задолженностей проверка расчетов с поставщиками, покупателями; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

• д)    разделение полномочий и ротация обязанностей для снижения рисков возникновения ошибок. (например, передача полномочий по составлению первичных учетных документов, авторизации сделок и операций на разных лиц на ограниченный период);

• е)    контроль состояния и наличия объекта (охрана объекта, инвентаризация)

• ж)    надзор, оценивающий, как достижение поставленной цели так процесс выполнения. (например, выполнение в рамках установленного срока, правильность выполнения, точность расчётов и составления отчетности)

• з)    операции связанные с обработкой информации делятся на два типа: а) процедуры общего компьютерного контроля, б) процедуры контроля отдельных функциональных элементов системы. Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, ограниченный доступ к информационным системам, данным и справочникам, процесс внедрения и поддержки информационных систем, восстановление данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное и безопасное использование информационных систем. Процедуры контроля отдельных функциональных элементов системы включается в себя проверку

• 4. Информацинные системы корпорации являются одним из важных элементов эффективности внутреннего контроля. Своевременная информация обеспечивает достижение целей. Управленческие решения зависят от качественной информации. В соответствии с допущениями, приведенными в п. 7.1 Информации Минфина ПЗ-11/2013 ведение бухгалтерского учета и составление отчетности лежит на информационной системе корпорации.

• 5.    Для определения эффективности и результативности элементов внутреннего контроля проводится их оценка. Оценка внутреннего контроля проводится не реже одного раза в год. Руководство или аудитор определяют оценку внутреннего контроля.

правильности расчетов и заполнения данных. (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках, др.).

Система финансово-хозяйственного контроля корпорации состоит из совокупности вышеперечисленных элементов.

Служба финансового контроля и планирования необходимый элемент, который должна иметь корпорации в условиях рынка. Для эффективной работы службы финансового контроля надо обладать информацией, разработать процедуры контроля и методику.

Только при создании системы внутреннего финансового контроля можно добиться действенного и эффективного финансового контроля в корпорации.

Вся финансово-хозяйственная деятельность корпорации напрямую зависит от того, как организована система внутреннего финансового контроля. Своевременное обнаружение и применение мер по устранению недостатков в деятельности корпорации обусловлены от правильно организованного внутреннего контроля. В условиях усиления рыночной конкуренции, отечественные предприятия вынуждены для своего выживания уделять повышенное внимание построению эффективной системы внутреннего финансового контроля [6, с. 9].

Выделяют три формы финансового контроля, каждая из которых выполняет свои функции для повышения эффективности деятельности предприятия.

• 1.    Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Он производится на этапе составления, рассмотрения и утверждения проектов, бюджетов, финансовых планов и т.д. Такой контроль позволяет ещё на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения законодательства или неэффективного использования ресурсов, обнаружить источники дополнительных финансовых ресурсов. Основное внимание внутреннего финансового контроля сконцентрировано на прибыли от продажи продукции, общей прибыли и рентабельности.

• 2.    Текущий (оперативный) контроль проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Отталкиваясь от данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств, предостерегать потери и убытки от нарушения договоров. Контроль за выпуском продукции и соответствии ее заданным критериям, качеством продукции и за темпом производства является одним из условий выполнением договорной дисциплины. Чтобы предприятие отлаженно работало, сократило или избежало лишних расходов на штрафы или хранение готовой продукции, нужно добиться полной согласованности хозяйственных договоров с производственной программой

• 3.    Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при

исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения [4, с. 325].

Система внутреннего финансового контроля способствует повышению финансовой устойчивости и конкурентоспособности корпорации путем обнаружения резервов повышения эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, стимулирования разработки мероприятий по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

^_ С ^_ П ^_ И ^__ С ^_ О ^__ К ^_ Л ^__ И ^_ Т ^_ ЕРАТУРЫ

• 1.    Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

• 2.    Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

• 3.    Бобошко, В. И. Контроль и ревизия : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / В. И. Бобошко. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 311 с.

• 4.    Жигун, Л. А. Менеджмент : современные основы организации контроля на предприятии. - Ростов н/Д : Феникс, 2014. - 469 с.

• 5.    Любовцева, Е. Г. Место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией // Экономический анализ : теория и практика. -2013 - № 7. - С. 55-59.

• 5.    Соколов, Б. Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. - М. : Омега-Л, 2014. - 248 с.