Внутренний контроль учета материально - производственных запасов в организации

Ключевым и необходимым условием поддержания непрерывности оборачиваемости активов в организации является постоянное наличие материальнопроизводственных запасов (МПЗ). Для нормального функционирования процесса производства предприятие должно иметь необходимое количество сырья, материалов, строительных материалов, полуфабрикатов, комплектующие изделия и др. Результатом этого процесса является создание готовой продукции.

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономические субъекты должны организовывать и проводить внутренний контроль осуществляемых фактов финансово-хозяйственной деятельности, если их бухгалтерская (финансовая) отчетность подвергается обязательному аудиту. Но ФЗ № 402-ФЗ не дает понять, как внутренний контроль должен проводиться на предприятии. Несмотря на это, закон говорит о том, что для обеспечения достоверности фактов финансово-хозяйственной деятельности и составления бухгалтерской отчетности, предприятие должно вести внутренний контроль [1].

Одним из самых важных участков бухгалтерского учета производственных, строительных, промышленных и других организаций являются запасы. Согласно ПБУ 5/01 под материальнопроизводственными запасами понимаются активы, которые:

• -    предназначены для продажи;

• -    используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

• -    используются для управленческих нужд организации [2].

Базой для обеспечения устойчивости и безопасности управления предприятием является внутренний контроль учета материально-производственных запасов.

Внутренний контроль материально -производственных запасов следует проводить в два этапа (рис. 1) [3].

Рис. 1. Этапы внутреннего контроля МПЗ

На первом этапе исследуют правильность хранения МПЗ, то есть имеются ли пожарные и охранные системы сигнализации, защищены ли МПЗ от посторонних лиц, не являющимися работниками организации и т.д. Кроме того на этом этапе производят обязательную инвентаризацию МПЗ, после чего оформляются соответствующие документы (сличительная ведомость, инвентаризационная опись). Также необходимо назначить материальноответственных лиц, которые будут нести ответственность за сохранность, отпуск, принятие материально-производственных запасов на предприятии [3].

На втором этапе перед проведением текущего контроля за МПЗ осуществляется проверка фактического наличия материально-производственных запасов. Контроль над фактом наличия и отсутствия в организации МПЗ помогает выявить инвентаризация.

Необходимо отметить, что материально–производственные запасы принимаются к учету в качестве трех объектов:

• -    материалы;

• -    товары;

• -    готовая продукция.

Следовательно, внутренний контроль учета МПЗ представляет собой комплекс мероприятий и процедур, который был организован руководством экономического субъекта для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского, оперативного и управленческого учета МПЗ, а также предотвращения искажений и неправомерных действий в части их движения, принятия наиболее оптимальных управленческих решений в области управления МПЗ [4, с.100].

Если говорить об организации внутреннего контроля, то она представляет собой совокупность мер, осуществляемых уполномоченным субъектом внутреннего контроля в целях выполнения поставленных задач и достижения определенной руководством цели в области учета движения материальных ценностей. В основе организации внутреннего контроля учета МПЗ заключаются субъекты, объекты, виды, формы, методы, принципы, техника и технология внутреннего контроля. Следовательно, организация внутреннего контроля учета МПЗ представляет собой совокупность элементов, взаимосвязанных и взаимозависимых, работа которых направлена на достижение общей цели внутреннего контроля [4, с. 81].

Также необходимо сказать о системе внутреннего контроля. Это понятие наиболее часто встречается в литературе и понимается как совокупность мер и процедур, которые используются в качестве важнейших методик для эффективного и рационального ведения финансовохозяйственной деятельности, а также своевременная подготовка финансовой, налоговой и управленческой отчетности.

Согласно исследованиям при контроле операций с материальнопроизводственными запасами бухгалтер дает представление по вопросам:

• -    правовой обоснованности операций с МПЗ в части соблюдения договорных отношений с поставщиками и подрядчиками;

• -    экономической сущности отображения на счетах бухгалтерского учета МПЗ;

• -    полноты и правильности оценки МПЗ в финансовом и управленческом учете [5, с. 54].

Безусловно, необходимо отметить и субъекты внутреннего контроля МПЗ. В зависимости от подчиненности они подразделяются на контролирующие и контролируемые [4, с. 89].

Контролируемые субъекты – это участники бизнес процессов, к которым следует отнести саму организацию, ее собственников, органы управления, сотрудников (включая высший управленческий персонал), контрагентов, конкурентов и так далее. В части контролируемых субъектов внутреннего контроля учета МПЗ следует отнести материально-ответственных лиц, учетных и складских работников, участников производственного процесса, поставщиков МПЗ и т.д. [4, с. 90].

Контролирующим субъектом может быть любое физическое и юридическое лицо, которое согласно законодательству может осуществлять контроль за МПЗ (рис. 2).

Контролирующие субъекты внутреннего

Служба внутреннего       Инвентаризационная        Иные должностные аудита                   комиссия                    лица

Рис. 2. Контролирующие субъекты внутреннего контроля

Таким образом, внутренний контроль учета МПЗ следует рассматривать как механизм защиты интересов собственников организации от ошибок в системе учета движения МПЗ. Элементы внутреннего контроля определяются экономическим субъектом самостоятельно. В частности, элементы внутреннего контроля учета МПЗ включают в себя нормативноправовую базу, цели, контролирующие и контролируемые субъекты, предметы и объекты.