Внутренний налоговый контроль как инструмент управления деятельностью предприятия

В настоящее время нет ни одной компании, которая бы не попала под налоговую проверку, за исключением вновь созданных. Налоговые инспекторы проводят комплекс проверок с целью выявить факт нарушения норм действующего законодательства. Поэтому предприятиям необходимо проводить внутренний контроль за тем, насколько эффективно протекает финансово-хозяйственная деятельность предприятия с той целью, чтобы выявить, исправить и предотвратить ошибки в налоговых расчетах, оценить налоговые последствия хозяйственных операций компании и минимизировать налоговые риски.

С 1 января 2019 года изменились подходы государства к проведению планового государственного контроля. Переход на плановые выборочные проверки не только существенно сократил количество проверок, но и повысил результативность данной формы контроля, то есть каждая налоговая проверка должна по идее сопровождаться и большей суммой штрафных санкций.

В этой ситуации для избегания излишнего налогового контроля каждое предприятие должно учитывать требования к проведению внутреннего налогового контроля, утвержденные в Приказе ФНС от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509 [1]. Выполнение особенностей данного нормативного документа существенно сократит вероят- ность проведения выборочной налоговой проверки предприятия или индивидуального предпринимателя.

В этой ситуации важно, чтобы предприятие или индивидуальный предприниматель создавали как можно меньше поводов для назначения выборочной проверки, тогда не будет необходимости отстаивать свою правоту по результатам налогового контроля. В случае же, если выборочная проверка будет назначена, то необходимо быть готовым к отстаиванию своих прав в ходе налогового контроля.

Внутренний налоговый контроль проводится для того, чтобы установить контрольные действия для того, чтобы проверить правильность, полноту и своевременность исчисления сумм налогов для минимизации налоговых рисков, которые выполняются ответственными за внутренний налоговый контроль лицами, в части.

Задачами же внутреннего налогового контроля являются [3, с. 61]:

– идентификация и документирование рисков и покрывающего их контроля по налоговой функции;

– проведение регулярного и системного анализа влияния изменений внешней и внутренней среды;

– постоянные актуализация, тестирование и сертификация контрольных процедур;

- регулярный мониторинг замечаний и статуса мероприятий по их устранению.

Предприятиям необходимо учитывать несколько критериев при проведении внутреннего налогового контроля.

Во-первых, необходимо отслеживать соответствие показателей предприятия ве- личине отраслевой налоговой нагрузки (суммарному количеству налогов и сборов, уплачиваемых в налоговом периоде) у налогоплательщика. Если показатель предприятия ниже средней по отрасли, то риск проверки возрастает. Рассчитывается она по формуле [4, с. 91]:

Сумма налогов и сборов за календарный год по данным официальной Средние значения статистической отчетности ФНС России нагрузки по видам ■ ---------------------------------------- х 100% экономической            Оборот по данным Росстата деятельности

Также следует помнить, что в случае отражения в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более календарных лет, вероятность проверок увеличивается. К сожалению, при рассмотрении этого критерия не учитывается отраслевая специфика, так, например, при строительстве с длительным производственным циклом, заказчик-застройщик вынужден показывать убытки по результатам хозяйственной деятельности, потому как прибыль формируется в конце проекта, при реализации законченного строительством объекта.

Еще один пример, применение агентской схемы, при которой прибыль так же формируется при получении вознаграждения агентом (если агент на УСН). Однако все эти нюансы вскроются в ходе проверки.

Еще один критерий увеличения рисков налоговых проверок - это превышение доли вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога, равной более 89% за период 12 месяцев. Рассчитывается этот показатель по формуле:

Величина вычетов за квартал

Доля вычетов = -------------------------------- х 100%.

по НДС            Сумма начисленного налога за квартал

Следующий критерий, который следует постоянно контролировать предприятию, -опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Несмотря на то, что это не совсем логичный критерий и на практике чуть ли не каждая компания сталкивается с ситуацией кассовых разрывов и убытков по результатам своей деятельно- сти, переоценкой, сезонностью и пр., но тем не менее, налоговая част запрашивает пояснения, и если они не удовлетворят проверяющего, то проверка будет с высокой долей вероятности.

Чтобы самостоятельно провести анализ своей финансовой отчетности, следует рассчитать этот критерий по формуле [5, с. 72]:

Доход (расход) по налоговой (бухгалтерской) отчетности за период

Темп роста = -------------------------------------- х 100%.

Доход (расход) по налоговой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период

Также предприятию следует отслеживать уровень заработной платы на одного работника. Если она окажется ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ, то вопросов не избежать. Поэтому предприятие должно мониторить средне-отраслевой уровень заработной платы в своем регионе.

Еще один критерий: без деловой цели, построение цепочки посреднических сделок. Здесь не так страшна цепочка, как отсутствие целесообразности вовлечения такого числа участников в процесс, а если среди них окажутся и взаимозависимые, то вопросов не избежать.

В случае, когда налогоплательщик игнорирует запросы и требования налогового органа, то ситуация может обернуться плачевно для собственников компании, потому как адрес могут признать не существующим, собственника, как участника компании по несуществующему адресу, что в дальнейшем лишит его возможности стать участником в другой компании (вновь созданной).

Необходимо также контролировать рентабельность деятельности компании и рентабельность активов.

В случае приближения к критическим значениям параметров, дающих право на применение льготных режимов налогообложения (УСН, ЕНВД), повышается вероятность налоговой проверки. Как правило, собственник, при построении плана на текущий год, обнаруживает, что, скорее всего, к концу года его компания лишится права на применения льготного режима. Решение, которое первым приходит в голову - открытие еще одной компании с тем же режимом или реорганизации. Решение правильное, если бы не масса нюансов, недооценивать которые сродни преступлению. Именно на этих нюансах и будет выстраивать свою оппозицию налоговая и проверки не избежать.

Также при налоговом контроле следует нивелировать ситуации, когда контролирующими органами могут быть установлены факты искажения сведений о совершении хозяйственных операций или об объектах налогообложения. На практике, как правило, речь идет о ситуациях несовпадения данных в бухгалтерском и (или) налоговом учете и данных, отраженных в налоговых декларациях. В этой связи более эффективным для предприятия станет организация правильной системы бухгалтерского и налогового учета, проведение периодических аудиторских проверок для избегания нарушений налогового законодательства [2, с. 41].

Имея на руках карту своевременно выявленных ошибок, собственник самостоятельно принимает решение о дальнейшей судьбе своей компании и бизнеса.

Таким образом, использование системы внутреннего налогового контроля в организациях будут способствовать выявлению, оптимизации и минимизации налоговых рисков.

В заключение отметим, высокоэффективным внутренний налоговый контроль будет только в том случае, когда он проводится комплексно и им занимаются специалисты предприятия, которые владеют знаниями налогового законодательства, бухгалтерского учета, хозяйственного права и особенностей государственного контроля. При этом весь экономический эффект от внутреннего налогового контроля существенно нивелируется в ситуации, когда информацией о методах налогового контроля владеют многие сотрудники. Это повышает риск утечки информации в контролирующие органы в случае увольнения сотрудников или их недовольства своим положением на предприятии.

В этой ситуации, если узкого специалиста по налоговому контролю на предприятии нет, то более предпочтительным является привлечение внешних консультантов по налоговому контролю, которые устранят проблему возможной утечки конфиденциальной информации. Главным фактором в этом случае является доверие к внешним консультантам и готовность следовать советам консультантов по налоговому контролю.

При этом, совокупный экономический эффект от мероприятий внутреннего налогового контроля будет зависеть не только от знаний особенностей налогового законодательства, но и от особенностей организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, порядка доступа сотрудников предприятия к конфиденциальной информации. Только комплексный подход к налоговому контролю позволит бизнесу достичь реальной оптимизации налоговых выплат на предприятия.