Водный налог, его роль и значение

Россия располагает большими запасами природных ресурсов, в том числе водных. Налогообложение водных объектов играет существенную роль в сохранении и обеспечении рационального использования водных ресурсов. Водный налог относится к федеральным налогам и является одним из платежей за пользование природными ресурсами. Плата за специальное и (или) особое водопользование – это важный элемент экологического налогообложения в РФ, центральный инструмент экономического регулирования использования, охраны и восстановления водных объектов.

Известно, что в России существовали различные виды платежей за пользование водными ресурсами. В России плата за водопользование была введена ещё в 1920-1930-х годах. В целях повышения ответственности организаций за рациональное использование воды в разные периоды вводилась плата за воду, подаваемую оросительными системами, а также плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем. Платеж взимался в государственный бюджет с промышленных объединений и предприятий, включая предприятия теплоэнергетики, общественные и кооперативные, межхозяйственные организации. Кроме того, плата распространялась на предприятия коммунального хозяйства, забирающие воду из водохозяйственных систем и снабжающие ею. Налогооблагаемой базой тогда считался сельскохозяйственный доход.

Затраты организаций на уплату водного налога относились на себестоимость продукции. Платёж вносился в бюджет напрямую объединениями, организациями или через предприятия коммунального хозяйства (с учетом характера водоснабжения) за весь объем воды, израсходованной на собственные нужды и переданной другим объединениям, организациям. Взнос платы необходимо было произвести не позднее 20-го числа, следующего за отчетным месяцем, в размере 50%. Сумма устанавливалась самим плательщиком исходя из объема забранной воды в каждом истекшем месяце и установленного тарифа. Количество забранной воды определялось организацией-водопользователем по показаниям специальных водоизмерительных приборов на первое число каждого месяца или с помощью учета времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции и норм водопотребления, по характеристикам работающих насосов. Руководители и главные бухгалтеры таких организаций были ответственны за правильное исчисление, своевременное внесение платежа и представление ежемесячной отчетности финансовым органам и органам по регулированию использования и охране вод.

Водный налог был введен на территории России 1 января 2005 года, когда были внесены поправки в Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) и вступила в силу новая глава 25.2 «Водный налог». В связи с этим прекратила свое существование система платежей, установленная Водным кодексом РФ, включающая плату за пользование водными объектами (то есть водный налог) и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов. В это же время утратил силу и Федеральный закон от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» [3].

Изменения в налогообложении водопользования затронули круг налогоплательщиков. Федеральным законом № 71-ФЗ плательщиками платы за пользование водными объектами признавались организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами. В соответствии со статьей 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога стали как юридические лица и индивидуальные предприниматели, так и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами. В частности, плательщики налога на основании лицензии занимаются забором воды, использованием акватории (кроме лесосплава), использованием гидроэнергетических ресурсов, лесосплавом. Перечисленные виды пользования водными объектами признаются объектами налогообложения водным налогом [1].

В п. 1 ст. 333.12 НК РФ установлены ставки водного налога для основных видов водопользования. Они зависят от региона использования объекта, вида объектов (поверхностные, подземные, морские) и принадлежности к конкретным крупным объектам (морю, реке, озеру). Для забора воды в целях водоснабжения населения в настоящее время (с 1 января по 31 декабря 2017 года) установлена ставка в размере 107 рублей за 1000 кубических метров водных ресурсов [1].

Водный налог выполняет такие важные функции как: фискальную, регулирующую и воспроизводственную. Благодаря фискальной функции происходит формирование доходов бюджета. Отметим при этом, что доля водного налога в доходах федерального бюджета крайне мала (на протяжении последних пяти лет в среднем составляла 0,1%).

Регулирующая функция заключается в том, что водный налог стимулирует рациональное и эффективное использование водных ресурсов страны, тем самым возлагая на экономических субъектов ответственность за сохранность окружающей среды. Кроме того, плата за пользование водными ресурсами имеет воспроизводственное назначение, поскольку определенная доля средств целевым образом используется для проведения мероприятий по охране и восстановлению водных объектов [2, с. 121].

Таким образом, водный налог – это выраженная в рублях стоимостная характеристика ценности водных ресурсов нашей страны. Каждый пользователь водных ресурсов должен уплачивать налог в полном объеме в установленные сроки, что обязывает разумно использовать один из важнейших ресурсов человечества – водные ресурсы.