Вопрос сущности риска в экономике и аудите

Сегодня, для любой организации риск является повседневной проблемой. В первую очередь, речь идет о риске потерь экономических выгод, а также о риске потери устойчивости организации и, как следствие, ее ликвидации. Чаще всего, реализация данных рисков происходит из-за искажения предоставляемой собственникам информации. Именно собственники организации несут основной риск потерь экономических выгод, в виде дивидендов, а так же риск того, что организация потеряет экономическую стабильность, а затем вообще перестанет существовать. Если же рассматривать риск более масштабно, то можно утверждать, что риск несут все организации, находящиеся на территории страны. Таким образом, рассмотрение риска, а также поиск решений по его уменьшению актуален не только какой-то конкретной организации. Эта проблема актуальна для экономики всей страны. Одним из способов уменьшения риска организации является аудит и сопутствующие аудиту услуги. Однако, клиенту аудиторских фирм необходимо четкое понимание того, что аудит является инструментом лишь уменьшения некоторых рисков, которым подвергается организация. Следовательно, для аудитора, берущего на себя часть рисков организаций, при этом обладающий своими рисками, вопрос риска актуален еще в большей степени. Понимание того, что такое риск, а так же того, какие бывают риски, как для организаций, так и для аудиторов. Итак, что подразумевается под риском в экономике и как их можно классифицировать?

В истории известны две основные теории рассмотрения экономического риска - классическая (Милль, Сеньор) и неоклассическая

(Маршал, Пигу) 1 . В классической теории, под риском понимали математическое ожидание потерь, которые могут быть в результате реализации избранного решения. Многие экономисты не согласны с данным утверждением, так как, в данном случае, риск рассматривается лишь как вероятность понести убытки и потери от выбранного решения и стратегии деятельности. В неоклассической теории, под риском понимается вероятность отклонения от поставленных целей. Неоклассики утверждали, что чем больше предприниматель ожидает прибыль, тем большей будет и величина риска. Таким образом, неоклассики развили идею о том, что риск является не только вероятностью потерь материальных благ, но и возможностью их приобретения.

Сегодня, в теории экономики под риском принято понимать потенциальную возможность возникновения события в условиях неопределенности внешней и внутренней среды функционирования, которая поддается количественной и качественной оценке. Это определение носит всеобщий характер, то есть может использоваться любой экономической единицей. С точки зрения оценщика риска, например, аудитора, целесообразно применение концепции риска в математической статистике, теории принятия решений и математической экономике, где риск используется как качественное понятие, отождествляемое с надежностью, неуверенностью, и как величина, имеющая количественное измерение 2 . Однако, с точки зрения менеджмента риск должен рассматриваться не как неполучение планируемой прибыли или вероятность понести убытки в будущем, а как невозможность запланированного стратегического развития организации, потеря ее финансовой устойчивости, уменьшение стоимости активов или нарушения баланса их ликвидности, то есть, доведение организации до кризисного состояния и, как следствие, его ликвидация. Нужно понимать, что в отличии от риска для менеджмента, риск для собственников является именно неполучение прибыли и из-за этого часто возникают конфликты интересов.

Также, риск можно рассматривать, как совокупность сомнений лица, принимающего решение, и угрозы, в случае, если его решение по каким-либо причинам будет являться не верным. Исходя из огромного количества факторов экономического, политического, социального, научного и природного характеров, влияющих на решимость лица, принимающего экономическое решение, у него всегда будут сомнения, относительно тактики и стратегии развития организации. Угрозами будут являться последствиями неверно принятых решений, какими в экономическом выражении будут являться убытками или неполучением ожидаемой прибыли. Однако угрозу, возникшую после принятия неверного решения, можно отменить или уменьшить ее воздействие на экономику организации. Нужно понимать, что между возникновением угрозы и ее реализацией должно пройти определенное обстоятельством время, за которое лицу, принявшее ранее неверное решение, требуется найти и реализовать такое решение, при котором данная угроза будет погашена.

В теории риск-менеджмента часто встречается и такое понятие, как неопределенность. С неопределенностью любая организация встречается каждый день. Она проявляется чаще всего во внешней среде, на которую организация, если и способна воздействовать, то гораздо меньше, чем на внутреннюю. Неопределенность в экономике трактуется как недостаток информации о факторах, влияющих на принятие решения какого-либо экономического субъекта, относительно своей тактики или стратегии. Таким образом, можно сказать, что неопределенность порождает риск через принятие менеджмента организации того или иного решения.

Классифицировать экономические риски можно по многим критериям. Н.Н. Куницына предлагает классификацию для риск-менеджмента - риски управляемые и неуправляемые3 . Под управляемыми рисками понимаются риски имеющие качества субъективности, закрытости и, значит регулируемости. Неуправляемые – соответственно, наоборот, имеющие качества объективности, открытости и, значит нерегулируемости. Под субъективностью, в данном случае, подразумевается возможность лица, принимающего решение, воздействовать на риск. Объективным риском, Н.Н. Куницына называет тот риск, на который нельзя повлиять по каким-либо причинам. Закрытость означает, что риск ограничен и, как следствие, поддается регулированию. Открытость, напротив, говорит о том, что сложно найти рамки влияния на риски каких-либо факторов, а значит, регулирование таких рисков невозможно.

Н.В. Хохлов выделяет внешние и внутренние экономические риски4. Под внешними рисками, Хохлов подразумевает неподконтрольные риски потерь или неполучения ожидаемой прибыли, вследствие нарушения обязательств контрагентами. Внутренними рисками являются риски, величина которых зависит от факторов, контролируемых менеджментом организации. Е.А. Ковалев критикует такую классификацию, утверждая, что есть и внешние экономические риски, на которые организация способна повлиять и внутренние риски, на которые организация повлиять не в состоянии.

Также, многие авторы выделяют классификацию рисков по признаку получения доходов – чистые и спекулятивные. Чистыми называют риски, от которых, в результате каких-либо рисковых операций, получится или убыток, или нулевая прибыль. Спекулятивные риски – те риски, от которых в результате некоторых рисковых операций ожидают получить, не только убытки, но и дополнительный доход, либо другую выгоду.

Р.М. Качалов предлагает классификацию рисков по источнику происхождения – природный, антропогенный, техногенный и хозяйственный риски5. Природные риски – это риски потерь от природных катаклизмов. Антропогенный риск обуславливает риск потерь из-за катастроф, вызванных влиянием человека на окружающую среду. Техногенный риск представляет собой риск потерь из-за факторов, связанных с искусственными объектами.

Хозяйственный риск – риск, связанный с активной человеческой деятельностью, в том числе и взаимодействием хозяйствующих субъектов.

Очень актуальная классификация рисков для экономики каждой отдельно взятого производственного предприятия, предложенная Е.В. Йода

– это классификация экономических рисков, связанных с типовыми фазами производственного цикла продукта. По данному признаку Е.В. Йода выделяет производственный, коммерческий и финансово-кредитный риски6.

Производственный риск – риск возникновения неполадок в процессе производства и, как следствие, потерь из-за брака, порчи, лома продукции, перерасхода сырья, потери других активов. Коммерческий риск представляет собой риск, связанный с реализацией приобретенных или произведенных товаров. Финансово-кредитный риск – это риск, проявляющий себя, когда организация вступает в отношения с банком или другими финансово-кредитными институтами.

Таким образом, можно сказать, что сегодня, как в России, так и в ряде других стран проблеме понимания риска в экономике уделяется немало внимания со стороны экономистов. Существует множество точек зрения и классификацию рисков в экономике. Связанно это, прежде всего, с частым возникновением кризисов, как в экономике России, так и в других странах. В связи с этим, руководство, практически, любой организации принимает активные действия по уменьшению влияния рисков на свою организацию. Одной из мер по уменьшению рисков является аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следует понимать, что аудит, в данной ситуации, является лишь переложением части (в основном информационных) рисков организации на аудиторов и аудиторские фирмы. Как бы то ни было, независимый аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из основных инструментов уменьшения рисков, связанных с информационными (бухгалтерскими) ошибками, в первую очередь, для собственника. Однако и в теории аудита одним из главных вопросов является вопрос аудиторского риска. При этом с одной стороны, аудитор обязан оценить аудиторский риск, с другой стороны, он исследует полноту и правильность раскрытия информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности.

Аудиторский риск - это возможное несоответствие факту выражения мнения аудитора в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Нужно понимать, что аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора, связанный с неспособностью выявления существенных искажений или же с выявлением, по факту, не существующих искажений отчетности, а значит с вынесением ложного аудиторского мнения. В связи с тем, что аудиторский риск не может быть равен нулю, аудитор должен приложить все усилия к его минимизации до приемлемо низкого уровня. Следует понимать, что, изначально, аудиторский риск это риск собственников аудируемого лица. Аудитор берет на себя ответственность за риск перед собственниками аудируемого лица, тем самым компенсируя их риск.

Как известно, общий аудиторский риск состоит из неотъемлемого или, как его называют, внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - часть риска существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в силу каких-либо недостатков в средствах внутреннего контроля у аудируемого лица.

То есть неотъемлемый риск означает, что существует вероятность того, что произошла ошибка или недобросовестное действие в отношении учета ряда однотипных хозяйственных операций, заполнения статей бухгалтерского баланса или же заполнения отдельных счетов бухгалтерского учета. Причинами данного риска могут выступать:

• •     состав руководства, его изменчивость и, как следствие,

неопытность;

• •     давление на руководство со стороны вышестоящих

заинтересованных сторон (материнских компаний);

• •     стремление руководства любой ценой занять лидирующую

позицию на рынке в своей отрасли;

• •     кризисное     экономическое     состояние     организации

(необходимость избежать банкротства);

• •     состояние отрасли, в которой осуществляется деятельность

аудируемого лица.

Вторая составляющая общего аудиторского риска - риск средств контроля - вероятность допущения ошибки, превышающей норму допущения, средствами внутреннего контроля, вследствие их несовершенства.

То есть, данный риск говорит о степени эффективности и надежности системы внутреннего контроля. Существует множество точек зрения на то, как следует трактовать определение системы внутреннего контроля. Бычкова

С.М., Газарян А.В. дали одно из самых общепринятых определений: «Под системой внутреннего контроля следует понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств контроля эффективности хозяйственной деятельности»7.

Таким образом, риск средств контроля говорит о том, что какой-то элемент или несколько из данных элементов являются дефектными, что, как раз и порождает вероятность допущения ошибки. Аудитор должен ознакомиться с каждым элементом системы внутреннего контроля и установить, с помощью их тестирования, соответствующий размер риска. Высоким риск может быть тогда, когда, либо тесты показали, что система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля неэффективны, либо неэффективность системы внутреннего контроля очевидна при предварительной оценке и не нуждается в тестировании.

Данный риск больше всего подвержен сомнению со стороны заинтересованных сторон. А это значит, что он в большей степени требует доказательства своей оценке. Для доказанности справедливости своей оценки, аудитор имеет право использовать свои рабочие документы, в которых изложены понимание системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля и оценка системы внутреннего контроля, как результат ее тестирования. Помимо этих доказательств, аудитор имеет право на использование аудиторских проверок предыдущих лет, с учетом изменений в системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также внешних изменений (законодательства).

Неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля в совокупности называют риском существенных искажений. В отличие от риска необнаружения, риск существенных искажений в малой степени зависит от аудитора.

И, наконец, риск необнаружения (процедурный риск) – вероятность того, что объема информации собранного аудитором в течение всего времени его работы, а так же объема аудиторских процедур будет недостаточно для выявления факторов, влияющих на количество необнаруженных существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот риск возникает, в основном, по причине отсутствия времени, необходимого для проведения полномасштабной и, при этом, детальной аудиторской проверки аудируемого лица, а так же для его перепроверки. То есть, для оптимизации работы аудитору необходимо определить те объекты или те группы объектов аудируемого лица, которые в учете и отчетности более всего подвержены риску искажения, а так же определить объем аудиторских процедур и очередность их проведения, так как, по окончании конкретной аудиторской процедуры по конкретному объекту, существует вероятность изменения информации по этому объекту после проведения соответственной аудиторской процедуры. Более того, аудитор должен определить, стоит ли вообще проводить аудиторские процедуры по данным объектам или группам объектов, так как информация о них может оказаться несущественной или же риск искажения информации по данным объектам может быть минимальным. Однако, он должен понимать, что менее существенная информация по одним объектам может иметь связь с более существенной информацией по другим объектам. Тем самым, менее существенная и, потому не проверенная информация может негативно повлиять на общую, результативную информацию.

Данный вид риска, в отличие от двух предыдущих, напрямую зависит от эффективности работы аудитора, его квалификации, а так же понимания им деятельности аудируемого лица. То есть размер риска необнаружения, практически полностью, зависит от профессионального суждения аудитора.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что со стороны аудитора неотъемлемый риск и риск средств контроля, по сути, являются объективными, так как аудитор не в состоянии повлиять на их количественную оценку, а значит, он не должен нести ответственность за последствия их реализации. При рассмотрении данных рисков, аудит может нести, в основном, предупредительный для собственников характер. Риск необнаружения – исключительно субъективный, так как зависит от качества аудиторской проверки напрямую. Именно аудитор несет полную ответственность за результат его работы. В большей степени, именно в его интересах снизить данный риск к минимуму.

Помимо вышеперечисленных компонентов общего аудиторского риска, в аудите существуют риски, находящиеся на уровне аудиторской проверки и аудиторских фирм. Такие риски возникают при неблагополучном построении отношений между аудиторскими фирмами и их клиентами. Такими рисками выступают риск хозяйственных отношений с клиентом, риск недобросовестного отношения клиента, репутационный риск и риск профессиональной ответственности8.

Риск хозяйственных отношений с клиентом – это риск аудиторской фирмы разорвать деловые связи с выгодным для нее клиентом. Он включает в себя два вида рисков – риск неплатежеспособности клиента и риск зависимости от дохода. Риск неплатежеспособности клиента появляется в конце работы аудитора, когда аудиторское заключение уже составлено и готово к представлению, но оплата еще не произведена. Во избежание наступления данного риска, аудитору, перед своей работой с аудируемым лицом, следует изучить клиента, рассмотрев его источники дохода и, используя данную информацию, рассчитать возможность оплаты его работы, на момент, когда аудиторское заключение будет готово. При составлении контракта на проведение аудиторской проверки, аудитор может потребовать авансовый платеж и, возможно, в полном объеме. Риск зависимости от дохода возникает при долгосрочной аудиторской проверке, требующей разбиения на отдельные этапы. Для сохранения своего дохода от работы с аудируемым лицом, аудитор может пойти на некоторые уступки в тех или иных этапах своей работы, что, в дальнейшем, отразится и на все аудиторское заключение в целом. Аудиторская компания не должна позволять своим сотрудникам делать какие-либо уступки в отношении аудируемого лица.

Риск недобросовестного отношения клиента или риск мошенничества означает риск того, что в отношении работы аудитора, клиентом будут проводиться дефектные действия. Этот риск разбивается на риск покупки мнения аудитора и риск давления на аудитора. Риск покупки мнения аудитора это повышенный интерес менеджмента аудируемого лица к работе аудитора, найденных им, в ходе проведения аудита, ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности и несоответствия факту учетной информации. Для исключения таких случаев аудитор должен избегать консультаций с менеджментом аудируемого лица тем, связанных с отчетностью. Риск давления на аудитора означает подверженность аудитора разного рода угрозам со стороны клиента. Таким образом, менеджмент навязывает аудитору свое мнение, и он теряет объективность в своей работе с этим клиентом.

Репутационный риск - это возможность того, что, по каким-либо причинам, будет нанесен ущерб репутации аудиторской фирмы. Данный риск, пожалуй, один из самых опасных видов рисков в аудите, так как потеря своей репутации аудиторской фирмой приведет к потере большинства крупных и выгодных клиентов или вообще к лишению лицензии на осуществление аудиторской деятельности. И поэтому, на идентификацию и оценку этого риска менеджмент аудиторской фирмы должен выделять столько времени и ресурсов, сколько потребуется для достижения разумной уверенности в том, что информации о данном риске у аудиторской фирмы достаточно для его нейтрализации. Этот риск возникает либо по причине проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в прошлом, способной в будущем негативно повлиять на репутацию аудиторской фирмы, либо по причине влияния на аудиторскую фирму своей группы аудиторских фирм, чья репутация нарушена. В первом случае, аудиторская фирма должна предотвратить деловые отношения с таким клиентом. Для этого необходимо тщательно изучать истории деятельности своих клиентов на стадии заключения контрактов, тем самым отсеивать тех, кто каким-либо образом смог бы негативно повлиять на репутацию аудиторской фирмы или группы аудиторских фирм. Во втором случае, влияние аудиторской фирмы на свою репутацию очень мало. Управляющий орган группы аудиторских фирм должна проводить контроль по возникновению и разрешению ситуаций, которые могли бы каким-либо образом негативно повлиять на репутацию отдельно взятой аудиторской фирмы и как это влияние будет отражено на репутацию других аудиторских фирм.

Риск профессиональной ответственности - это риск того, что по завершении аудиторской проверки, заинтересованная сторона получит информацию, которая не удовлетворяет поставленным ей критериям. То есть, аудиторская фирма будет отвечать перед собственниками, инвестором или обществом. Собственник может быть недоволен результатом аудиторской проверки в случае, если в следующем отчетном периоде будет выявлено, что риск необнаружения аудитора, в периоде осуществления проверки, реализовался. Поэтому, перед составлением контракта аудитор должен пояснить, что существует риск необнаружения и по какой причине он существует. Перед инвесторами ответственность может возникнуть при условии, что аудируемое лицо имеет котируемые акции на бирже. Инвесторы, в случае вынесения неверного решения могут понести материальные убытки. Обычно риск ответственности перед инвесторами уже заложен в общий аудиторский риск. Риск ответственности перед обществом подразумевает сокрытие в отчете информации полезной для общественности. Аудитор, в первую очередь, должен действовать в интересах общественности и не прислушиваться к какому-либо мнению конфликтующих сторон.

Таким образом, риск в аудите следует рассматривать с двух основных точек зрения - с точки зрения аудиторского риска и с точки зрения риска аудиторских фирм. Вместе они раскрывают сущность риска в аудиторской деятельности.

Подводя итог, следует сказать, аудит играет значительную роль в экономике всей страны. В частности, это касается и вопроса рисков в экономической деятельности. Исследование риска в аудите тесно связано с исследованием как риска в экономике в целом, так и риска любой экономической единицы. Поэтому целесообразно совместное рассмотрение вопроса рисков в теориях экономики и аудита.