Вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на рекламу

Неотъемлемым элементом коммерческой деятельности организаций является реклама.

Многообразие форм и методов рекламы, значительность сумм, направляемых компаниями на рекламную деятельность, обуславливают некоторые различия в признании, оценке расходов на рекламу в целях бухгалтерского    учета    и    налогообложения,     установленные соответствующими нормативными документами.

Рекламные расходы непосредственно связаны со сбытом продукции, товаров (работ, услуг) и подлежат отражению в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты.

В соответствии с п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ПБУ 10/99), расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности. Однако, для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

• -    сумма расхода может быть определена;

• -    расходы приводят к уменьшению экономических выгод организации;

• -    расходы производятся в соответствии с договорами, требованиями законодательных и нормативных актов.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся:

• -    расходы на световую и иную наружную рекламу;

• -    расходы на рекламные мероприятия через СМИ;

• -    расходы на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных компаний.

Основанием для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности являются документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг. Такими документами являются:

• -    договор на оказание рекламных услуг и протокол согласования цен на рекламные услуги; счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

• -    свидетельство о праве размещения наружной рекламы, паспорт рекламного места;

• -    акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

• -    документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

• -    материальными подтверждениями факта размещения рекламы (эфирной справкой, экземпляром печатного издания и т. д.) и др.

В бухгалтерском учете сумма расходов на рекламу отражается на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, относящиеся к текущему отчетному периоду, отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца, признанные рекламные расходы полностью относятся на себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), что отражается в учете записью:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» субсчет «Расходы на рекламу».

Порядок ведение налогового учета расходов на рекламу регламентируется Налоговым Кодексом РФ, где дается перечень расходов включаемых в состав расходов на рекламу [ст. 264 НК РФ].

Чтобы отнести затраты на проведение рекламных мероприятий к рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль, необходимо оценить, направлено ли рекламное мероприятие на привлечение внимания к деятельности организации со стороны неопределенного круга лиц. Если нельзя установить список лиц, участвующих в рекламном. мероприятии, то такая информация может быть признана рекламой.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете выделяются два вида рекламных расходов: нормируемые и ненормируемые. Перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым [п.4 ст. 264 НК РФ]. Данные расходы для целей налогообложения принимаются в полном объеме.

Остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым, их перечень остается открытым, и для целей налогообложения принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В связи с делением расходов на нормируемые и ненормируемые налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу.

Учитывая, что в бухгалтерском учете методика отражения расходов на рекламу не урегулирована, организация-рекламодатель может самостоятельно определять состав и номенклатуру рекламных расходов, руководствуясь признаком экономической принадлежности расходов к рекламному мероприятию в соответствии с определением рекламы, данным в статье. 3 Закона «О рекламе».

При этом в бухгалтерском учете. (в отличие от налогового учета) организация-рекламодатель списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без каких-либо ограничений.