Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации
Автор: Ловчиди А.Ю., Пивень И.Г.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 7 (77), 2021 года.
Бесплатный доступ
В статье рассмотрены вопросы формирования аудиторской документации при проведении аудита отчета о финансовых результатах организации. Определена обязательность формирования аудиторской документации. Выделены основные информационные данные по учетным и отчетным значениям. Рассмотрено обоснование выводов по итогам аудита с учетом величины отклонений и оценки предпосылок формирования бухгалтерской отчетности.
Аудит, отчет о финансовых результатах, аудиторская документация, планирование аудита, риски
Короткий адрес: https://sciup.org/170183689
IDR: 170183689 | DOI: 10.24412/2411-0450-2021-7-76-78
Текст научной статьи Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации
Документирование аудита регулируется международным стандартом аудита МСА 230 «Аудиторская документация», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.01.2019 N 2н. Согласно этому документу, который применяется совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», аудитор обязан документировать аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств и обоснования своих выводов [1].
Рассмотрим вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах организации. Т.к. он включает в себя информацию о полученных доходах и расходах от основного и прочих видов деятельности, то, следовательно, аудитору необходимо рассмотреть и проверить полноту и правильность отражения в отчетности данных бухгалтерского учета. Аудитор должен проанализировать правильность отражения величины доходов и расходов от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета, т.о. можно будет сделать вывод о подтверждении предпосылок составления отчетности в отношении регистров учета. Так же в аудиторской документации должны быть указаны счета бухгалтерского учета, ответственные лица организации, первичная документация, подтверждающая выявленные отклонения и др. В таблице 1 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример аудита отражения доходов и расходов организации от обычного вида деятельности в отчетности на примере торговой организации по данным за 2020 г.
Таблица 1. Проверка правильности раскрытия информации о доходах организации от обычных видов деятельности
Отчет о финансовых результатах за 2020 г. |
Учетные регистры |
Выявленные нарушения |
Выводы аудитора |
||
Код строки |
Значение строки, тыс.руб. |
Счет |
Значение, руб. за вычетом НДС |
||
2110 Выручка |
12585 |
90.1 |
13582105 |
Расхождение данных отчета о финансовых результатах и учетных регистров составляет 997 тыс. руб. (12585-13582) |
Риск существенного искажения информации о доходах организации в БФО подтвердился |
2120 Себестоимость |
11345 |
90.2 |
11344955 |
Расхождение отсутствует |
На первом этапе риск существенного искажения информации в БФО не подтвержден |
Расхождение суммы выручки по данным отчета о финансовых результатах и учетных регистров составило 997 тыс. руб., что указывает на существенные нарушения при переносе значений выручки из регистров в отчетность. Об этом может свидетельствовать о наличие исправлений в регистрах. Стоит отметить, что для снижения таких рисков искажения учетных и отчетных данных целесообразно привлекать для проведения мероприятий внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита внешних аудиторов, как независимых специалистов, чей профессиональный взгляд позволит оценить риски, выявить ошибки и предотвратить их в дальнейшем [2]. Это условие будет так же влиять и на определение величины аудиторских рисков и уровня существенности. Уровень существенности аудиторы определяют на этапе планирования аудита, оценивая систему внутреннего контроля и предпосылки формирования бухгалтерской отчетности [3].
При проведении аудита себестоимости продаж в торговых организациях, как показателя отчета о финансовых результатах, необходимо оценивать отклонения с учетом организации внутреннего контроля материально-производственных запасов (товаров для перепродажи). Наличие в штате внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита говорит о стремлении руководства организации обеспечить достоверность учетных и отчетных данных и повысить уровень внутреннего контроля [4].
Соблюдая такой же подход, аудитор должен отразить в своей документации информацию о прочих доходах и расходах. В таблице 2 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример отражения прочих доходов и расходов организации в отчетности.
Таблица 2. Проверка правильности раскрытия информации о прочих доходах и расхо- дах организации
Отчет о финансовых результатах за 2020 г |
Счет |
Учетные регистры, значение, руб. |
Значение по данным аудиторской проверки, руб. |
Выявленные нарушения |
Выводы аудитора |
|
Код строки |
Значение строки, тыс.руб. |
|||||
2330 Проценты к уплате |
------- |
----------- |
------------- |
--------------- |
---------------- |
|
2340 Прочие доходы |
3125 |
91.1 |
3125000 |
3125754 |
Тождество сумм нарушено. Расхождение составляет 754 руб. |
Информация не существенно искажена |
2350 Прочие рас ходы |
3790 |
91.2 |
3790000 |
6830170 |
Тождество сумм нарушено. Расхождение составляет 3040170 руб. |
Информация существенно искажена |
Определение достоверности отраженной в отчетности аудируемого лица информации в отношении прочих доходов и расходов организации, является следующим этапом аудита. Источниками информации при этом служат данные учетных регистров по счетам 91.1 и 91.2 и отчета о финансовых результатах аудируемого лица. В результате проверки выявлено расхождение сумм по прочим доходам в раз- мере 754 руб. и по прочим расходам в размере 3040170 руб.
Финальный этап аудита посвящен проверке достоверности формирования и отражения финансовых результатов деятельности исследуемой организации в целом с учетом налогооблагаемой прибыли, сумм налога на прибыль, чистой прибыли и др. Окончательные выводы аудитора должны быть сформированы с учетом оценки влияния искажений установленных в других формах бухгалтерской отчетности и с учетом оценки предпосылок формирования бухгалтерской отчетности организации.
Совокупная сумма ошибок сравнивается с уровнем существенности, определенном на этапе планирования аудита.
Список литературы Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации
- "Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317261/1c39b970b70fd6876037f3b5348f2e9d9917110c
- Грабивчук В.Я., Пивень И.Г. Роль внутреннего аудита и его взаимосвязь с системой управления рисками организации // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-2 (62). - С. 53-56.
- Международный стандарт аудита №300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 317263/ (Дата обращения: 29.07.2021).
- Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №2-2 (60). - С. 138-141.