Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации

Документирование аудита регулируется международным стандартом аудита МСА 230 «Аудиторская документация», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.01.2019 N 2н. Согласно этому документу, который применяется совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», аудитор обязан документировать аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств и обоснования своих выводов [1].

Рассмотрим вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах организации. Т.к. он включает в себя информацию о полученных доходах и расходах от основного и прочих видов деятельности, то, следовательно, аудитору необходимо рассмотреть и проверить полноту и правильность отражения в отчетности данных бухгалтерского учета. Аудитор должен проанализировать правильность отражения величины доходов и расходов от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета, т.о. можно будет сделать вывод о подтверждении предпосылок составления отчетности в отношении регистров учета. Так же в аудиторской документации должны быть указаны счета бухгалтерского учета, ответственные лица организации, первичная документация, подтверждающая выявленные отклонения и др. В таблице 1 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример аудита отражения доходов и расходов организации от обычного вида деятельности в отчетности на примере торговой организации по данным за 2020 г.

Таблица 1. Проверка правильности раскрытия информации о доходах организации от обычных видов деятельности

Расхождение суммы выручки по данным отчета о финансовых результатах и учетных регистров составило 997 тыс. руб., что указывает на существенные нарушения при переносе значений выручки из регистров в отчетность. Об этом может свидетельствовать о наличие исправлений в регистрах. Стоит отметить, что для снижения таких рисков искажения учетных и отчетных данных целесообразно привлекать для проведения мероприятий внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита внешних аудиторов, как независимых специалистов, чей профессиональный взгляд позволит оценить риски, выявить ошибки и предотвратить их в дальнейшем [2]. Это условие будет так же влиять и на определение величины аудиторских рисков и уровня существенности. Уровень существенности аудиторы определяют на этапе планирования аудита, оценивая систему внутреннего контроля и предпосылки формирования бухгалтерской отчетности [3].

При проведении аудита себестоимости продаж в торговых организациях, как показателя отчета о финансовых результатах, необходимо оценивать отклонения с учетом организации внутреннего контроля материально-производственных запасов (товаров для перепродажи). Наличие в штате внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита говорит о стремлении руководства организации обеспечить достоверность учетных и отчетных данных и повысить уровень внутреннего контроля [4].

Соблюдая такой же подход, аудитор должен отразить в своей документации информацию о прочих доходах и расходах. В таблице 2 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример отражения прочих доходов и расходов организации в отчетности.

Таблица 2. Проверка правильности раскрытия информации о прочих доходах и расхо- дах организации

Определение достоверности отраженной в отчетности аудируемого лица информации в отношении прочих доходов и расходов организации, является следующим этапом аудита. Источниками информации при этом служат данные учетных регистров по счетам 91.1 и 91.2 и отчета о финансовых результатах аудируемого лица. В результате проверки выявлено расхождение сумм по прочим доходам в раз- мере 754 руб. и по прочим расходам в размере 3040170 руб.

Финальный этап аудита посвящен проверке достоверности формирования и отражения финансовых результатов деятельности исследуемой организации в целом с учетом налогооблагаемой прибыли, сумм налога на прибыль, чистой прибыли и др. Окончательные выводы аудитора должны быть сформированы с учетом оценки влияния искажений установленных в других формах бухгалтерской отчетности и с учетом оценки предпосылок формирования бухгалтерской отчетности организации.

Совокупная сумма ошибок сравнивается с уровнем существенности, определенном на этапе планирования аудита.