Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации

Автор: Ловчиди А.Ю., Пивень И.Г.

Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness

Статья в выпуске: 7 (77), 2021 года.

Бесплатный доступ

В статье рассмотрены вопросы формирования аудиторской документации при проведении аудита отчета о финансовых результатах организации. Определена обязательность формирования аудиторской документации. Выделены основные информационные данные по учетным и отчетным значениям. Рассмотрено обоснование выводов по итогам аудита с учетом величины отклонений и оценки предпосылок формирования бухгалтерской отчетности.

Аудит, отчет о финансовых результатах, аудиторская документация, планирование аудита, риски

Короткий адрес: https://sciup.org/170183689

IDR: 170183689   |   DOI: 10.24412/2411-0450-2021-7-76-78

Текст научной статьи Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации

Документирование аудита регулируется международным стандартом аудита МСА 230 «Аудиторская документация», утвержденным Приказом МФ РФ от 09.01.2019 N 2н. Согласно этому документу, который применяется совместно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», аудитор обязан документировать аудиторские процедуры по получению аудиторских доказательств и обоснования своих выводов [1].

Рассмотрим вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах организации. Т.к. он включает в себя информацию о полученных доходах и расходах от основного и прочих видов деятельности, то, следовательно, аудитору необходимо рассмотреть и проверить полноту и правильность отражения в отчетности данных бухгалтерского учета. Аудитор должен проанализировать правильность отражения величины доходов и расходов от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета, т.о. можно будет сделать вывод о подтверждении предпосылок составления отчетности в отношении регистров учета. Так же в аудиторской документации должны быть указаны счета бухгалтерского учета, ответственные лица организации, первичная документация, подтверждающая выявленные отклонения и др. В таблице 1 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример аудита отражения доходов и расходов организации от обычного вида деятельности в отчетности на примере торговой организации по данным за 2020 г.

Таблица 1. Проверка правильности раскрытия информации о доходах организации от обычных видов деятельности

Отчет о финансовых результатах за 2020 г.

Учетные регистры

Выявленные нарушения

Выводы аудитора

Код строки

Значение строки, тыс.руб.

Счет

Значение, руб. за вычетом НДС

2110 Выручка

12585

90.1

13582105

Расхождение данных отчета о финансовых результатах и учетных регистров составляет 997 тыс. руб. (12585-13582)

Риск существенного искажения информации о доходах организации в

БФО подтвердился

2120 Себестоимость

11345

90.2

11344955

Расхождение отсутствует

На первом этапе риск существенного искажения информации в БФО не подтвержден

Расхождение суммы выручки по данным отчета о финансовых результатах и учетных регистров составило 997 тыс. руб., что указывает на существенные нарушения при переносе значений выручки из регистров в отчетность. Об этом может свидетельствовать о наличие исправлений в регистрах. Стоит отметить, что для снижения таких рисков искажения учетных и отчетных данных целесообразно привлекать для проведения мероприятий внутреннего контроля и проведения внутреннего аудита внешних аудиторов, как независимых специалистов, чей профессиональный взгляд позволит оценить риски, выявить ошибки и предотвратить их в дальнейшем [2]. Это условие будет так же влиять и на определение величины аудиторских рисков и уровня существенности. Уровень существенности аудиторы определяют на этапе планирования аудита, оценивая систему внутреннего контроля и предпосылки формирования бухгалтерской отчетности [3].

При проведении аудита себестоимости продаж в торговых организациях, как показателя отчета о финансовых результатах, необходимо оценивать отклонения с учетом организации внутреннего контроля материально-производственных запасов (товаров для перепродажи). Наличие в штате внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита говорит о стремлении руководства организации обеспечить достоверность учетных и отчетных данных и повысить уровень внутреннего контроля [4].

Соблюдая такой же подход, аудитор должен отразить в своей документации информацию о прочих доходах и расходах. В таблице 2 представим фрагмент рабочего документа аудитора, как пример отражения прочих доходов и расходов организации в отчетности.

Таблица 2. Проверка правильности раскрытия информации о прочих доходах и расхо- дах организации

Отчет о финансовых результатах за 2020 г

Счет

Учетные регистры, значение, руб.

Значение по данным аудиторской проверки, руб.

Выявленные нарушения

Выводы аудитора

Код строки

Значение строки, тыс.руб.

2330 Проценты  к

уплате

-------

-----------

-------------

---------------

----------------

2340

Прочие доходы

3125

91.1

3125000

3125754

Тождество сумм нарушено. Расхождение составляет 754 руб.

Информация не существенно искажена

2350 Прочие  рас

ходы

3790

91.2

3790000

6830170

Тождество сумм нарушено. Расхождение составляет 3040170 руб.

Информация существенно искажена

Определение достоверности отраженной в отчетности аудируемого лица информации в отношении прочих доходов и расходов организации, является следующим этапом аудита. Источниками информации при этом служат данные учетных регистров по счетам 91.1 и 91.2 и отчета о финансовых результатах аудируемого лица. В результате проверки выявлено расхождение сумм по прочим доходам в раз- мере 754 руб. и по прочим расходам в размере 3040170 руб.

Финальный этап аудита посвящен проверке достоверности формирования и отражения финансовых результатов деятельности исследуемой организации в целом с учетом налогооблагаемой прибыли, сумм налога на прибыль, чистой прибыли и др. Окончательные выводы аудитора должны быть сформированы с учетом оценки влияния искажений установленных в других формах бухгалтерской отчетности и с учетом оценки предпосылок формирования бухгалтерской отчетности организации.

Совокупная сумма ошибок сравнивается с уровнем существенности, определенном на этапе планирования аудита.

Список литературы Вопросы формирования данных в аудиторской документации при проверке отчета о финансовых результатах коммерческой организации

  • "Международный стандарт аудита 230 "Аудиторская документация" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317261/1c39b970b70fd6876037f3b5348f2e9d9917110c
  • Грабивчук В.Я., Пивень И.Г. Роль внутреннего аудита и его взаимосвязь с системой управления рисками организации // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 4-2 (62). - С. 53-56.
  • Международный стандарт аудита №300 "Планирование аудита финансовой отчетности" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (ред. от 30.12.2020). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 317263/ (Дата обращения: 29.07.2021).
  • Тикишан А.В., Бжассо А.А. Понятия и подходы к организации внутреннего контроля эффективности использования материально-производственных запасов в современных условиях // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №2-2 (60). - С. 138-141.
Статья научная