Вопросы оценки рисков при организация внутреннего контроля материально-производственных запасов в современных условиях

Организация внутреннего контроля и его совершенствование актуально всегда для всех хозяйствующих субъектов. Биз-нес-структуры без должного внутреннего контроля не будут способны оценивать объективно текущую ситуацию и своевременно принимать управленческие решения, особенно, в текущих экономических реалиях изменения экономики и реформирования действующего законодательства на фоне кризисных явлений и экономических санкций. В связи с внешними угрозами руководству бизнес-структур необходимо организовать такую систему внутреннего контроля, которая позволит оценивать возможные риски, внутренние и внешние, учитывать их последствия и по возможности минимизировать их негативное влияние [1].

Внутренний контроль материальнопроизводственных запасов (МПЗ) в современных условиях приобретает особое значение, поскольку МПЗ формируют затратную составляющую, учитываемую при формировании финансовых результатов, а также формируют строку «Запасы» в бухгалтерском балансе. Часто именно эта строка имеет существенную величину и влияет на величину активов предприятий.

Организация и проведение внутреннего контроля на предприятиях осуществляется не только в соответствии с текущими эко- номическим и организационными потребностями, но и в соответствии с действующими нормативными документами. Среди них: федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Информация МФ России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» и др.

МФ РФ раскрывает вопросы организации и осуществления внутреннего контроля для хозяйствующих субъектов в Информация МФ России № ПЗ-11/2013. Выделим основные моменты этого документа. Согласно Информации МФ РФ № ПЗ-11/2013 внутренний контроль представляет собой процесс, который позволяет получить уверенность руководству в том, что будут обеспечены: эффективность хозяйственной деятельности, соблюдение норм действующего законодательства РФ; полнота и достоверности отчетных данных при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для обеспечения всего этого необходимо организовать внутренний контроль с учетом основных элементов: контрольной среды; оценки рисков; процедур внутреннего контроля; информационной и коммуникационной составляющих; оценки внутреннего контроля [2].

В рамках организации внутреннего контроля руководство должно провести работу по выявлению возможных рисков и провести анализ рисков с целью определить их влияние и последствия для предприятия. Рассмотрим риски, связанные с учетом и контролем МПЗ. В рамках введенного в действие с 2021 РСБУ 5/2019 «Запасы» в этой категории активов рассматриваются: сырье, материалы, топливо, запчасти, покупные полуфабрикаты и др.; инструменты, инвентарь, спецодежда и др.; готовая продукция; товары; затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий переделов, затраты на выполнение работ, до момента признания выручки от их продажи («незавершенное производство»); объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи; объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные для продажи.

С учетом такого состава запасов необходимо определить риски для управления ими. Целесообразно выделить бизнес-процессы, связанные с движением МПЗ, чтобы определить риски связанные с ними. В зависимости от этого будет сформирована контрольная среда и спланированы процедуры внутреннего контроля, а также будут проведены мероприятия по информированию персонала и разработаны варианты оценки итогов контрольных действий и система мониторинга эффективности внутреннего контроля [3, 4].

Исходя из перечня МПЗ, приведенного выше, и связанных с ними бизнес-процессов можно выделить:

• -    риски на этапе формирования заявок на приобретение МПЗ и согласования их стоимости;

• -    риски на этапе поступления и оприходования МПЗ на предприятие;

• -    риски на этапе внутреннего перемещения МПЗ;

• -    риски на этапе выбытия МПЗ по причинам, не связанным с производственным процессом и основной деятельностью;

• -    риски на этапе выпуска готовой продукции и перемещением ее на склад;

• -    риски на этапе продажи МПЗ (товары, готовая продукция, прочая реализация);

• -    риски, связанные с отражением в учете описанных бизнес- процессов и др.

Рассмотрим основные из них:

• -    на этапе формирования заявок на приобретение МПЗ и согласования их стоимости:

• а)    ошибки, связанные с закупкой излишнего или недостаточного количества МПЗ;

• б)    завышение стоимости МПЗ;

• в)    подписание договора с неблагонадежным партнером, который не выполняет в срок свои обязательства, и др.;

• -    на этапе поступления и оприходования МПЗ на предприятие возможные риски будут связаны с доставкой МПЗ:

• а)    поставка ассортимента, который отличается от заявленного, без уведомления покупателя;

• б)    поставка МПЗ заведомо низкого качества;

• в)    порча МПЗ при перевозке или погрузке-разгрузке по вине транспортной компании или компании-поставщика и др.;

• г)    ошибки в складском учете;

• д)    оприходование МПЗ без пересчета и осмотра и последующее (после подписания документов поставщика о приемке) выявление недостачи по вине поставщика или халатности персонала самого предприятия и др.;

• -    на этапе внутреннего перемещения МПЗ:

• а)    ошибки в оформлении документов между складом и другим подразделениями предприятия;

• б)    несвоевременная передача МПЗ по требованию;

• в)    перемещение не оформлено документально и др.;

• -    на этапе выбытия МПЗ по причинам, не связанным с производственным процессом и основной деятельностью:

• а)    хищения;

• б)    порча из-за стихийных бедствий;

• в)    списание МПЗ, которые не были учтены в составе запасов, и др.;

• -    на этапе выпуска готовой продукции (ГП) и перемещением ее на склад:

• а)    нарушения в расходовании МПЗ по установленным нормам;

• б)    выпуск ГП, произведенной из не-

• внешние риски, другие из вышеперечис-
• учтенного сырья и материалов;

• в)    перемещение ГП не оформлено документально и др.;

• –    на этапе продажи МПЗ (товары, готовая продукция, прочая реализация):

• а)    нарушения в формировании отпускной стоимости ГП или товаров, ПМЗ при продаже их на сторону;

• б)    продажа ГП, товаров не оформлена документально и др.;

  – риски, связанные с отражением в учете описанных выше бизнес- процессов:

• а)    отсутствуют документы, подтверждающие совершение таких операций;

• б)    документы составлены с нарушением требований законодательных актов или в противоречие внутренним распорядительным документам предприятия, документы подписаны лицами, которые не уполномочены этого делать;

• в)    в учете отражены операции, которые не соответствуют реальным фактам;

• г)    не соблюдаются нормы и правила, установленные учетной политикой предприятия;

• д)    не соблюдаются или не установлены нормы расходования МПЗ при производстве ГП и др. [4].

Выше приведен не полный перечень проблемных вопросов и рисков, возника- ющих при организации учета и контроля МПЗ в малых и крупных предприятиях. Но, даже исходя из этого перечня, очевидно, что необходимо предусмотреть большое количество процедур внутреннего контроля, которые бы позволяли не только выявлять риски, но и предупреждать некоторые и них [5].

Кроме этого, следует выделить процедуры, направленные на выявление и ми- нимизацию внешних рисков и внутренних. Например, с поставщиками МПЗ и транспортными компаниями будут связаны ленных рисков можно отнести к внутренним. По этим характеристикам следует сформировать перечень и необходимое количество процедур, позволяющих выявлять и минимизировать внешние и внутренние риски. Стоит отметить, что для выявления внутренних рисков легче разработать и учесть достаточное количество контрольных процедур, т.к. известна контрольная среда и проблемные участки внутри предприятия.

Оценить наиболее полно возможные риски и разработать систему внутреннего контроля с учетом рисков помогут квалифицированные специалисты. Сегодня все чаще в этом помогают аудиторы. Наиболее высокий уровень внутреннего контроля и возможность управлять рисками в тех предприятиях, которые могут иметь своей структуре службу внутреннего контроля или аудита [6]. Такие специалисты помогают руководству не только составить план внутреннего контроля, но и включить в него такие мероприятия и процедуры, которые помогут на всех проблемных участках максимально провести все необходимые контрольные мероприятия, повысить эффективность внутреннего контроля [7]. Кроме этого, значимая роль внутренних или внешних (привлеченных)

аудиторов в проведении процедур внутреннего контроля заключается в том, что они в силу опыта и специализированных знаний могут наиболее качественно выполнить все необходимые контрольные процедуры, обобщить результаты внутреннего контроля и сформулировать объективные выводы. А это, в свою очередь, позволит руководству принять взвешенное и объективное решение по дальнейшему проведению внутреннего контроля или изменению его направлений, методов и объектов.