Вопросы организации внутреннего контроля в малых предприятиях в современных условиях

В России сегодня все хозяйствующие субъекты (далее организации) обязаны организовать внутренний контроль всех хозяйственных операций, а те, кто должен проходить обязательный аудит – организовать внутренний контроль ведения и бухгалтерского учета, и составления бухгалтерской отчетности. Это требование закреплено в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и обязательно для всех. Так же организации должны руководствоваться не только законом № 402-ФЗ, но и другими законодательными актами, которые определяют и регулируют деятельность отдельных предприятий и организаций и содержат требование организации внутреннего контроля, например, федеральный закон «Об акционерных обществах» от 06.12.1995 № 208-ФЗ и др.

В рамках разъяснения выпущена Информации МФ РФ 2013 года № ПЗ-11/2013, которая содержит рекомендации и описание основных понятий и подходов к организации внутреннего контроля [1]. Согласно Информации с помощью внутреннего контроля организация получает данные о том, что ею соблюдаются законодательные, нормативные акты; бухгалтерская отчетность составляется полно и достоверно; деятельность организации эффективна; имущество и активы организации сохраняются должным образом; по итогам деятельности достигаются финансовые показатели. В этом документе выделены основные элементы внутреннего контроля. В их число входят: контрольная среда, оценка рисков, непосредственно процедуры внутреннего контроля, оценка внутреннего контроля, а так же коммуникация и информация. Внутренний контроль осуществляется на всех уровнях, всеми работниками. Затраты на него должны быть сопоставимы с его полезностью.

Для проведения мероприятий внутреннего контроля могут привлекаться должностные лица разного уровня и подчиненности: руководители (органы управления) организации; главный бухгалтер; служба внутреннего аудита (или внутренний аудитор); ревизионная комиссия; работники организации, которые отвечают за соблюдение установленных правил внутреннего контроля. Так же могут привлекаться внешние аудиторы или консультанты. Реализовать все это каждая организация должна с учетом своих организационных особенностей и целевых ориентиров.

Малый и средний бизнес в России применяет эти положения в соответствии со своим видением подходов и методов к их реализации. В некоторых организациях обязанности по проведению всех необходимых мероприятий выполняют руководители и главный бухгалтер. Чаще всего, ру- ководители в малых организациях и предприятиях только формально в приказах несут за это ответственность, а фактически почти все контрольные функции выполняет главный бухгалтер. Причин этому несколько: отсутствие кадров, отсутствие необходимых знаний экономических у руководителей организаций и отсутствие финансовой возможности оплачивать работу внешних или внутренних контролеров или внутренних аудиторов. Поскольку контроль в данном случае проводят те же работники, которые сами и обрабатывали внутреннюю учетную информацию по проверяемым участкам (объектам) внутреннего контроля, то шансов выявить нарушения и ошибки не много. Очевидно, что со временем такое положение дел приведет в серьезным проблемам: штрафам со стороны налоговой службы; претензиям со стороны контрагентов, выявление задолженности, которая отсутствовала в учетных данных, или выявление искажений в отчетности, которые ввели в заблуждение банки, кредиторов, инвесторов и др.

Для предотвращения подобного в малых предприятиях целесообразно разработать должностные инструкции для руководящих работников, работников бухгалтерской службы, в которых должны быть включены обязанности по проведению необходимых и обоснованно достаточных процедур и мероприятий внутреннего контроля.

Важным документом, который определяет порядок документирования всех фактов хозяйственной жизни, оценку возможности принятия их к учету, порядок учета и формирования доходов и расходов, оценку имущества и обязательств, является учетная политика организации. При соблюдении всех норм и правил ее формирования возможно достаточно полно организовать учет фактов хозяйственной жизни организации и обеспечить выполнение определенных процедур внутреннего контроля: проверку входящей документации; контроль ответственных должностных лиц за оформление и своевременность составление исходящих документов, который подтверждается наличием их подписи в этих документах; ответственность за пол- ноту, последовательность и составление в срок учетных регистров бухгалтерами организации, работниками отдельных подразделений и участков; проведение инвентаризаций имущества и обязательств (график и определение случаев внеплановых мероприятий); полный график документооборота, который предусматривает не только виды и сроки формирования документов или учетных регистров, но и должности работников, ответственных, как за их составление и оформление, так и за проверку своевременности выполнения этих обязанностей. Необходимо отметить, что плановое проведение инвентаризаций в организации будет положительно характеризовать систему внутреннего контроля и эффективность использования материально-производственных запасов и имущества в целом [2].

Конечно, это не полный перечень всех важных условий проведения эффективного внутреннего контроля в организации, но даже такое выполнение описанных выше обязанностей и мероприятий позволит обеспечить проверку и предотвращение искажений учетных данных, которые повлекут за собой и искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Очевидно, что для полного и эффективного внутреннего контроля в организациях необходимо определять возможные риски искажения учетных и отчетных данных. В рамках этих требований в 2020 г. публичным акционерным обществам было адресовано Информационное письмо ЦБ РФ о рекомендациях по организации управления рисками, внутреннего контроля, внутреннего аудита, работы комитета совета директоров (наблюдательного совета) по аудиту в публичных акционерных обществах от 01.10.2020 № ИН-06-28/143 [3]. В данном документе указано, что он может использоваться и любыми организациями, которые формируют внутреннюю политику и заинтересованы в эффективных мероприятиях внутреннего контроля, управления рисками, работы внутренних аудиторов и др.

Определение таких возможных рисков и выбор подходов для их выявления, оценки и минимизации последствий или пре- дотвращения, актуальны и для малого бизнеса, и для крупных организаций и корпораций. Выделим из них некоторые подходы, которые могут быть использованы малым бизнесом при формировании системы внутреннего контроля: – интеграция с основными целями развития организации; оценка изменений внутренней и внешней среды; привлечение внешних аудиторов или консультантов (с соблюдением принципа независимости); формирование риск-культуры; определение риск-аппетита (т.е. установление допустимых границ рисков при достижении стратегических и операционных целей); проведение внутренней и внешней оценки систему низациями в целом, как показатель, характеризующий качество управления и комплексный подход к принятию стратегически значимых решений и оценке потенциала организации [4].

Можно сделать вывод, что малому и среднему бизнесу для реализации всех существенных вопросов и выполнения требований нормативных документов РФ в отношении организации внутреннего контроля и оценке рисков целесообразно обращаться за помощью к аудиторам[5]. Они обладают достаточными знаниями и опытом, чтобы оценить состояние внутреннего контроля и выявить значимые риски, а так же помогут разработать, улучшить дейст- управления рисками и внутреннего кон- вующую систему внутреннего контроля и троля и др.

Оценка рисков и мероприятия по их снижению важны так же и для проведения оценки эффективности управления орга- оценить возможное влияние рисков, разработать меры по снижению негативных последствий.