Вопросы расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях

Оплата труда работников бюджетных учреждений считается важной частью расходов. Система оплаты труда должна мотивировать сотрудников учреждений, стимулировать выполнение трудовых обязательств, способствовать повышению квалификации и гарантировать надлежащий объем и качество работы.

В экономической литературе термины «заработная плата» и «оплата труда» имеют одинаковое значение. Заработная плата – доход, который работник получает в обмен за свою работу на предприятии. Оплата труда – регулярная компенсация за произведенные продукты или услуги, включая оплату отпусков, праздничных дней и других нерабочих дней в соответствии с трудовым законодательством и коллективными договорами.

Однако, поскольку термин «заработная плата» относится к категории работы, он юридически более точен, поскольку заработная плата – это вознаграждение за работу, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат за работу, выполняемую работником в соответствии с трудовой функцией, определенной в трудовом договоре. Другими словами, заработная плата – это заработная плата, отличающаяся от государственных пособий, различных выплат за необработанное время и других видов дохода.

Система оплаты труда в бюджетных учреждениях имеет особые особенности, так как сама бюджетная сфера имеет свои особенности и, прежде всего, характер финансово–экономических отношений. К этим характеристикам должны быть отнесены:

• -    организация бухгалтерского учета в рамках статей бюджетной классификации;

• -    контроль за выполнением сметы расходов;

• -    переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

• -    распределение в бухгалтерском учете кассовых и фактических расходов;

• -    отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы.

Оплата труда в бюджетных учреждениях регулируются Трудовым кодексом, Федеральным законом от 06.12.2011  №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановлениями Правительства РФ об оплате труда в бюджетной сфере и расчете среднего заработка, отраслевыми инструкциями о доплатах и надбавках, инструкциями Министерства финансов РФ (Минфин России) по учетной политике, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н), прочими законодательными актами.

Оплата труда работников бюджетных учреждений в основном носит временный характер и регулируется на основании заключения вышестоящих органов власти о размере заработной платы, доплат и надбавок. По результатам аттестации и тарификации каждому работнику устанавливаются ставки и оклады.

В бюджетных учреждениях (федеральных, региональных, муниципальных) оплата труда состоит из двух компонентов, в том числе базовой части, компенсационных выплат и стимулирующих выплат. Для дифференциации заработной платы были утверждены четыре профессиональные квалификационные группы, для каждой группы базовая зарплата была утверждена Правительством Российской Федерации.

Базовый оклад - это нижний предел заработной платы, ниже которого заработная плата не может быть установлена в профессиональных квалификационных группах. Следующим этапом является установление шести квалификационных уровней. Эти уровни различают заработную плату работников в профессии в зависимости от сложности выполняемой ими работы, учитывая дополнительные критерии квалификации.

С помощью стимулирующих выплат работодатель создает стимулы для работы, вырабатывает у работника желание работать более эффективно, а компенсационные выплаты (отсюда и название «компенсационные выплаты») заменяют потенциальные потери работников. Но, можно сказать, что как стимулирующие платежи, так и компенсационные платежи направлены на повышение эффективности и производительности труда. Особенности функционирования организации в большей степени влияют на стимулирующие платежи, чем на компенсационные платежи. Стимулирующие выплаты являются показателем качества и количества работы, но если работодатель слишком заинтересован в таких платежах, это может привести к негативным последствиям.

Удержания из заработной платы работника бюджетного учреждения заключаются в следующем:

• 1)    НДФЛ - в соответствии с российским законодательством этот налог удерживается работодателем, если доход работника служит заработной платой;

• 2)    размер членских взносов в профсоюзы - возможности удержания: заявление работника или в соответствии с договором профсоюзной организации с администрацией учреждения;

• 3)    размер страховых взносов по договорам добровольного страхования (по заявлению работника);

• 4)    вычеты на основании исполнительных документов (алименты, возмещение ущерба пострадавшим, компенсационные выплаты и т. д.);

• 5)    за безналичный перевод сумм на банковские счета (по требованию работника - пополнение банковских вкладов; погашение кредитов и процентных платежей; оплата коммунальных услуг и т.д.).

Бухгалтерия занимается расчетом, исчислением и выплатой заработной платы. Бухгалтерия помимо расчета заработной платы, также занимается расчетом пособий и различных социальных пособий. Бухгалтер по заработной плате также обязан взимать налоги и страховые взносы, а также различные виды вычетов по заработной плате.

Расчет и начисление заработной платы осуществляется в соответствии с положениями главы 21 Трудового кодекса Российской Федерации.

Расчет заработной платы включает в себя несколько этапов:

• 1)    анализ информации, содержащейся в первичных документах по учету и оплате труда, которые составляются по унифицированным формам;

• 2)    расчет заработной платы и других выплат работникам, работающим полный рабочий день, а также лицам, оказывающим услуги организации в рамках гражданско-правовых договоров;

• 3)    расчет и удержание налога на прибыль в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет других отчислений на заработную плату (по заявлениям работников или по решениям государственных органов);

• 4)    начисление страховых взносов во внебюджетные фонды РФ (ФФОМС, ФСС, ПФР);

• 5)    оформление документов на выплату заработной платы.

Согласно п.1 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, все хозяйственные операции, осуществляемые учреждением, осуществляются с использованием оправдательных документов. То же самое касается выставления счетов, расчета и выплаты заработной платы.

При формировании первичных документов по кадровому учету и оплате труда, следует учитывать положения п.2 ст.9 закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с настоящим пунктом первичные бухгалтерские документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной бухгалтерской документации.

Помимо унифицированных форм, существует еще документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной документации. Форма этих документов разрабатывается каждым отдельным учреждением и закрепляется в их учетной политике.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

• 1)    точный учет личного состава работников;

• 2)    точный учет времени, затраченного работниками, и объема работы;

• 3)    правильный расчет заработной платы и отчислений;

• 4)    учет расчетов с работниками учреждений, бюджетов, органов социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

• 5)    контроль рационального использования рабочей силы и фонда заработной платы.

Таким образом, при исчислении и выплате сумм заработной платы необходимо соблюдать законы и нормативные акты, установленные трудовым, налоговым и гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, при расчете заработной платы необходимо опираться на локальные нормативные акты и трудовые договора, заключенные с работниками бюджетного учреждения.

Точность оформления первичных документов, которые служат основой для начисления, расчета и выплаты заработной платы в государственных учреждениях так же необходима, как и точность расчетов.