Вопросы внедрения МСФО в российскую практику

МСФО (Международные Стандарты Финансовой Отчетности) -комплекс специализированных стандартов, с помощью которых осуществляется регламентирование порядка создания финансовой отчетности, находящейся в свободном доступе для внешних пользователей. Их использование ставит перед собой цель - сформировать адекватно воспринимаемую и понятную пользователям финансовую отчетность. Основное отличие от РСБУ (Российские Стандарты Бухгалтерской Учета) заключается в конечных пользователях информацией: российский учет нацелен на органы государственного управления и статистики, а международный - на инвесторов.

И если действующий в Российской Федерации Закон «О Консолидированной финансовой отчетности» № 208 ФЗ определил обязательные условия и критерии участников бизнес-процессов, которые должны готовить и отчитываться по МСФО, то каким образом компании должны осуществлять этот переход, остается на усмотрение владельцев и управленцев хозяйствующего субъекта. Можно смело сказать, что в данный момент на повестке дня актуален вопрос, как организовать внедрение МСФО, а не нужны ли России МСФО.

Вопрос внедрения МСФО-отчетности откладывается многим компаниями. Если собственники, биржи, банки пока не требуют отчетность по МСФО, так и незачем ее составлять. Но многие сегодняшние руководители понимают, что у каждой компании просто должна быть МСФО-отчетность. Она больше влияет на имидж организации, это дополнительное преимущество в любых переговорах.

В данной работе рассмотрены три практических примера внедрения процесса формирования отчетности по международным стандартам. Рассмотрим 3 интервью: с финансовым директором АО «ИНФРА инжиниринг» (холдинг, объединяющий ведущие российские компании, специализирующиеся на строительно-монтажных работах в области телекоммуникаций) Максимом Лесовым. С Наталией Кадиной, финансовым директором ООО "Призма», финская сеть гипер- и супермаркетов «Призма» входит в крупнейший финский холдинг S-Group. И с главой департамента международной отчетности Группы "Магнезит" Романом Куркиным.

Первым предприятием для изучения вопросов при внедрении отчетности рассмотрим АО «ИНФРА инжиниринг». Первую отчетность по МСФО компания составляла за 2010 год, когда никакой особой необходимости в ней не было1. То есть начали ее формировать впрок, так как уже тогда понимали, что стратегически МСФО-отчетность в любом случае будет нужна в дальнейшем для банков и для возможных будущих сделок. Менеджмент компании общался с инвесторами, западными банками и всегда было ясно, что МСФО-отчетность в том или ином виде пригождается. Сейчас без МСФО-отчетности компания не воспринимается всерьез. Отчетность, составленная по российским учетным стандартам, не дает понимания об общем финансовом состоянии всей Группы компаний. Если в Группе две-три компании, еще как-то можно оценить результаты их деятельности. А если речь идет о десятке и больше компаний, необходима консолидированная отчетность.

Компания составляет отчетность самостоятельно, консультантов не приглашают, так как сотрудники компании привыкли делать отчетность с нуля. Самостоятельная подготовка отчетности несет в себе ряд преимуществ. Внешние консультанты подготовят отчетность по МСФО, но они не заинтересованы, а зачастую попросту не в состоянии сделать ее максимально привлекательной для внешних пользователей. Причина проста: инсайдеры - сотрудники компании, составляющей отчетность по МСФО, -безусловно, обладают лучшим пониманием бизнеса компании и специфики ее деятельности, нежели сторонние специалисты и консультанты. Как следствие, это напрямую отражается на качестве отчетности. Ни один консультант не будет тратить время и силы на поиск способов представления финансового состояния компании в наилучшем свете. А ведь многие события и результаты деятельности компании можно освещать в отчетности по-разному. Разница, вероятнее всего, будет не слишком существенна, но все же она будет. Сторонние консультанты зачастую выбирают при подготовке отчетности путь наименьшего сопротивления. Самый консервативный подход для них является наиболее предпочтительным. В то же время инсайдер ориентируется на результат наиболее оптимальный и выгодный для компании.

Конечно не все было гладко при формировании отчетов по МСФО, возникали и вопросы с организацией труда на местах. В компании много строительно-монтажных управлений, в которых были собственные бухгалтерии. С ними было тяжело, потому что там все люди старой формации, которые не хотели участвовать в подготовке МСФО-отчетности, не понимали, зачем это нужно. Чтобы решить этот вопрос, на высшем уровне объявили, что МСФО - это важно. Издали приказы о введении новых должностных обязанностей и новой премиальной части по результатам работы. И в случае сопротивления указывали, что это их задача в пределах должностных обязанностей.

АО «ИНФРА инжиниринг» ведет подготовку отчетности в MS Excel, аргументируя за простоту данной программы. Если трансформационных корректировок не так много, к примеру 20 – 30, подготовить отчетность проще в MS Excel. Если корректировок в разы больше, то и объем технической работы становится очень большой, и увеличивается вероятность ошибок. Тогда можно задумываться об автоматизации, но одновременно многие автоматизированные системы – это черный ящик. Проверить, правильно ли все данные обрабатываются в программе, практически невозможно. И проконтролировать итоговый результат тяжело. По мнению г-на Лесового, автоматизация МСФО - чаще всего желание директоров, которые не понимают МСФО. Им нужна кнопочка, которая формирует отчетность. Конечно, это не относится к крупным холдингам, для которых формировать отчетность в MS Excel технически невозможно.

В компании подготовка самих цифр отчетности не занимает много времени, больше уходит на сбор информации. Поэтому нет смыла автоматизировать: специалисты сделают все руками легко и быстро. И если кто-то из сотрудников уйдет, проще потом обучить новичка MS Excel, чем работе в непонятной ему автоматизированной системе. А если использовать сложную ERP-систему, то компания будет всегда завязана на людей, которые ее знают. Таких специалистов обычно немного, и стоят они дорого.

Перед финансовым директором остро стоит вопрос сокращения сроков подготовки отчетности. Основное время тратится на сбор первичной информации от бухгалтеров и технических специалистов: нужно постоянно звонить, приказывать и даже угрожать лишением премий. Если информация будет получена после первого требования, то скорость подготовки отчетности по МСФО значительно повысится. Также в планах в компании внедрение проекта по быстрому закрытию для российской бухгалтерии. С учетом этого есть шансы установить более жесткие сроки по закрытию и делать отчетность быстрее.

В финской компании оказалась нестандартная ситуация: сначала был подготовлен отчет по международным стандартам, а затем уже по российским2. При составлении документов по МСФО компании удалось обойтись без помощи внешних консультантов, потому что сам процесс начинался с небольших оборотов, небольшого количества и видов трансакций, таким образом была возможность осмыслить и правильно организовать систему учета.

По мнению финансового директора ООО «Призма», вопросов сближения российского и западного учета было мало, все-таки больше общих схожих моментов в обеих системах. Более актуальной проблемой было раннее закрытие книг: российские компании имеют возможность принимать документы к учету до момента формирования декларации по НДС, а от российского подразделения требуется формирование отчетности на 5-ый рабочий день (по финскому календарю). Естественно, возникает необходимость учета начислений с последующим их сторнированием. Но сотрудникам удалось решить данный вопрос достаточно эффективно. Прежде всего, благодаря работе с поставщиками товаров работ и услуг – постоянные контакты и добрые взаимоотношения помогают получить документы в самые короткие сроки. С остальными проблемами достаточно легко справились при помощи правильных настроек системы.

Если говорить о способе подготовки отчетности, то компания делает трансформацию российского учета в международный с элементами параллельного учета. В настоящее время существует много хороших IT-инструментов, позволяющих использовать преимущества обоих вариантов подготовки отчетности. Для удобства анализа данных ведется параллельный учет основных средств, а остальные статьи получают путем трансформации.

Если говорить о параллельном учете, то это может быть только автоматизированное решение.

По мнению Кадиной, формирование отчетности по МСФО отдельным подразделением совершенно не эффективно. В компании международная отчетность успешно формируется бухгалтерией. Это оправданно с точки зрения бизнеса, так как не требует дополнительных затрат на персонал, и интересно для сотрудников, поскольку они имеют прекрасную возможность профессионально развиваться. Фактически все бухгалтеры заняты в составлении отчетности по своим участкам, но финальный аккорд принадлежит главному бухгалтеру и его заместителю. Они формируют операции начисления и сторнирования расходов и резервов, отличных от РСБУ, проверяют правильность данных.

В завершении своим опытом внедрения подготовки по МСФО делится глава департамента международной отчетности "Магнезит" Роман Куркин3. Причина подготовки отчетов по МСФО была достаточно тривиальной для многих российских компаний. Это выход на рынки долгового капитала, включая IPO. В начале 2000 годов вопрос выхода на IPO зачастую рассматривался как имиджевая вещь, и никто толком не понимал, зачем это нужно, сколько это будет стоить и оправдано ли это с экономической точки зрения. Дополнительной причиной было желание акционеров узнать, сколько реально стоит их бизнес. Потому что МСФО-отчетность, особенно первое применение, дает определенный индикатор этой стоимости, даже если все это не заканчивается IPO. Благодаря первым МСФО-отчетам банки начали воспринимать Группу как более прозрачную структуру, так как компания предоставляла более корректную информацию о финансовых показателях.

Как и у большинства предприятий у «Магнезит» были проблемы при переходе на МСФО, которые можно разделить на несколько групп.

Основная – это человеческий фактор, затем организационный и технический. В Группе Магнезит есть иностранные и российские компании. В отношении иностранных компаний существует проблема языкового барьера, например, в случае с китайцами не спасает и знание английского. Если говорить про российскую часть, то нет даже единой методологии учета по РСБУ. В идеале должна быть создана централизованная методологическая группа, однако необходимо понимать, что это дополнительные затраты. Нет и единого программного продукта – где-то используется «1С», где-то ERP-система. ERP-система дорога в содержании, и перевод на нее всей Группы будет стоить дополнительных денег. Поэтому функция подготовки отчетности по МСФО реализована как некая надстройка над национальным учетом. По мнению Куркина бухгалтерский, управленческий и МСФО учеты должны быть объединены в рамках одного подразделения и курироваться единым центром, а не существовать в параллельных измерениях.

Что касается вопроса подготовки отчетности внешними или внутренними силами компании, то у главы департамента международной отчетности свое мнение. Он убежден, что бухгалтеры по МСФО должны полностью делать трансформацию на местах. Это своего рода неденежная мотивация и предоставление возможности для профессионального роста. И это кардинально отличается от работы в традиционной бухгалтерии. В то же время в этом заключается и основная проблема. Управление изменением менталитета российского бухгалтера – это сложная задача. Если сам человек хочет учиться, это возможно, а если нет, то научить такого человека нельзя.

Таким образом, на основании рассмотренных примеров из российской практики, мы убедились в существовании актуальных проблем при подготовке финансовых отчетов по МСФО. Это вопросы, и профессиональной кадровой подготовки работников финансовых служб, и технического использования возможностей различных систем, и сроки формирования сдачи отчетности. Каждая компания, предприятие само решает и выбирает для себя оптимальный путь реализации проекта по внедрению МСФО на практике, принимая во внимание и взвешивая все факторы, влияющие на выбор процесса, основываясь, к примеру, как на опыте руководителя финансовой службы, так и следуя сторонним консультациям консалтинговых компаний.