Вопросы внутреннего контроля и аудита финансовых результатов от основного вида деятельности в организациях торговли

Внутренний контроль сегодня особенно актуален. Его организации уделяется все большее внимание, т.к. система контрольных мероприятий позволяет повысить эффективность управления, как следствие, с эффективным управлением повышается и величина финансового результата. В этом помогает рациональное распределение обязанностей и формирование системы внутреннего контроля в организации. Эффективная система внутреннего контроля финансовых результатов позволяет снизить риски организаций, уменьшить их негативное влияние и предупредить возможное банкротство. Организация системы внутреннего контроля, в том числе и контроля финансовых результатов организации, позволит своевременно принять решение о необходимой корректировке направлений деятельности, изменить направление финансовых потоков, определить выбор того или иного поставщика товаров и рассмотреть новые рынки сбыта. В совокупности, эти методы помогут избежать банкротства и существенно снизить или исключить серьезные риски для организаций [1].

Говоря о рисках организаций, не стоит забывать и о том, что в снижении возможных рисков заинтересованы не только их руководители, но и собственники, которые рассчитывают на эффективную работу своих предприятий и организаций, на получение прибыли, ожидая дивидендов по итогам работы. Поскольку собственники не всегда непосредственно участвуют в процессе управления предприятиями, то они и не могут получать полную и объективную информацию о всех процессах в организации, принимать текущие управленческие решения и влиять на выбор стратегических направлений развития организаций. Кроме этого, собственники получают отчеты от руководства предприятий, которые не всегда полностью достоверны. Защитить интересы собственников и повысить их степень уверенности в полноте и достоверности предоставляемой руководством информации о величине прибыли или убытков помогут специалисты [2].

Такими специалистами являются внутренние аудиторы. Наибольший эффект будет достигаться в тех организациях, где работает служба внутреннего аудита, наличие которой позволить осуществлять мероприятия внутреннего контроля планово и масштабно, т.к. в состав такой службы, как правило, входят аудиторы с достаточным опытом работы, а так же ассистенты аудиторов, которых обучают непосредственно с учетом специфики этой организации [3]. В отличие от внешних аудиторов, которые приглашаются в организа- ции по мере необходимости и по мере финансовой способности организаций оплачивать их услуги, внутренние аудиторы ежедневно помогают руководству осуществлять запланированные мероприятия внутреннего контроля и разрабатывают новые с учетом выявленных нарушений и изменений законодательства и направлений деятельности организаций.

В соответствии с принципами и подходами к проведению аудита, выбору аудиторских процедур в организациях составляется план, определяются сроки выполнения процедур, объем и характер аудиторских процедур в отношении всех значимых участков внутреннего контроля и аудита [4].

Торговые организации получают доходы от перепродажи покупных товаров. Таким образом, на величину формирования финансового результата будут влиять несколько важных факторов: стоимость приобретения товаров, размер торговой наценки и общая сумма расходов на продажу товаров. Очевидно, что значимые направления внутреннего контроля и аудита будут формироваться именно в этих направлениях. Поскольку торговая наценка формируется с учетом покупной стоимости товаров, то одним из первых направлений внутреннего контроля организации торговли будет контроль поступления товаров, как важной составляющей учета и контроля материально-производственных запасов.

Рассмотрим подробно этапы этого направления внутреннего контроля. В первую очередь исследуются условия хранения, системы безопасности и сохранности товаров. Проводится инвентаризация товаров. Определяют лиц, ответственных за организацию процесса приобретения и хранения товаров. На втором этапе проводят контроль достоверности информации в бухгалтерском учете по движению товаров в организации. На третьем этапе проводят анализ выявленных ошибок и оценивают их влияние на информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности [5].

После подтверждения стоимости товаров необходимо проверить полноту и правильность формирования торговой наценки и ее отражение в бухгалтерском учете. На этом участке внутреннего контроля аудиторам необходимо запланировать процедуры по пересчету ее размера, проверке ее формирования на весь ассортимент товаров. Так же аудиторам следует проверить насколько полно и системно формировалась торговая наценка в рознице и в опте. Здесь значение будет иметь и обоснованность применения оптовых скидок покупателям. Эти процедуры трудоемкие и требуют достаточного времени с учетом того, что ассортимент товаров в организациях бывает достаточно большим.

Не менее трудоемким будет процесс проверки полноты, обоснованности и достоверности учета расходов на продажу, которые уменьшают валовую прибыль торговой организации, и существенно влияют на величину финансового результата. Аудиторы формируют аудиторские процедуры с учетом проверки документирования всех расходов на продажу, правильности формирования учетных записей и обоснованности принятия расходов в уменьшение полученных доходов с учетом требований действующего законодательства.

Финансовый результат любой организации является значимым показателем ее хозяйственной деятельности и своевременный и полный внутренний контроль за его формированием составляет одно из главных направлений внутреннего контроля, полно и грамотно осуществить который возможно только совместными усилиями руководства и внутренних аудиторов или одного из уполномоченных работников: представителя руководства или главного бухгалтера. Мероприятия внутреннего контроля должны планироваться с учетом масштабов и внутренней структуры организации.