Восстановление бухгалтерского и налогового учета в организациях особо пострадавших отраслей экономики

В современных условиях за период 2020-2022 гг. компании, в особенности субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), в условиях ковидных ограничений были поставлены в жесткие условия, ряд компаний были вынуждены ликвидироваться в результате получения убытков. К особо пострадавшим сферам деятельности в результате ограничений и невозможности осуществления деятельности были отнесены организации, осуществляющие свою деятельность в сфере общественного питания. Основной проблемой для данной сферы явились ограничения по времени работы и период закрытия кафе и ресторанов на период карантина.

Компании, работающие в сфере общественного питания, оплачивали арендные платежи, заработную плату персоналу и соответствующие налоги и сборы вне зависимости от факта выхода сотрудников на рабочие места. Единственным выходом для субъектов МСП, осуществляющих свою деятельность в сфере общественного питания, в этих условиях стала доставка готовых продуктов. Однако от метим, что данные услуги, оказываемые через сервисы служб доставки, при анализе прибыли показали невысокую рентабельность.

ГРНТИ 06.81.85

EDN NXHGSS

Евгения Владимировна Заугарова – кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Статья поступила в редакцию 06.02.2023.

Особенности учета в рассматриваемом секторе экономики

Восстановление бухгалтерского, налогового и других видов учета стало наиболее принципиальным и качественным решением проблемы искажения отчетности и минимизации затрат после снятия ковидных ограничений. Следует отметить, что для ряда компаний данная процедура стала единственно возможной для продолжения деятельности. Это обусловлено тем, что компаниям, относящимся к особо пострадавшим сферам деятельности, на государственном уровне начали предоставлять льготы и поддержку, однако компании либо не применяли и не пользовались ими, либо применяли их с нарушениями.

Наиболее распространенным нарушением, следствием чего стал отказ в предоставлении льгот, субсидий и иных мер поддержки, является несоответствие основного вида деятельности перечню Правительства Российской Федерации. Многие руководители компаний сферы общественного питания, основной объем деятельности которых приходится на организацию горячего питания и на оказание услуг в кафе и ресторанах, при регистрации компании основным видом деятельности выбирали другие виды деятельности, такие как продажа продуктов питания, например.

Представители аутсорсинговых компаний, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета, или сотрудники бухгалтерских служб данных компаний не проконтролировали данное соответствие, как следствие, компания лишилась всех льгот и субсидий и иных мер поддержки. Однако, отметим, что данная проблема может быть скорректирована и исправлена путем подачи заявления в регистрирующий налоговый орган и смены основного вида деятельности. После осуществления регистрационных действий компания имеет право на льготы и субсидии, однако, только с момента регистрации изменений [2].

Следует отметить, что основополагающим послаблением для субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих свою деятельность в сфере общественного питания, является отмена НДС. Данное послабление имеет ряд особенностей и требований к его применению, которые вызвали целый ряд вопросов их практического применения. В частности, неясно: какие организации подпадают под данное послабление; какой пакет документов необходим для его применения; каким образом формировать закрывающие документы по оказанным услугам; каким образом формировать налоговую отчетность по НДС; каким образом принимать к вычету входящий НДС; нужно ли формировать налоговую отчетность по НДС и др.

В отношении данного послабления компаниям необходимо было в срок до 31 марта 2022 года подать заявление в налоговый орган по месту регистрации о переходе на осуществление деятельности без НДС. В случае неподачи в срок данного уведомления компания имеет право применить данную льготу только с 1 января 2023 года. В период до июля 2022 года конкретных пояснений о требованиях к формированию закрывающих документов и отражению в налоговой отчетности не было даже у представителей налоговых органов.

Это привело к тому, что часть компаний, которые подали данные уведомления, получили отказ от налоговых органов в применении льготы и, как следствие, вынуждены были корректировать все закрывающие документы и формы налоговой отчетности. Отказ обуславливался несоответствием компании требованиям законодательства в рамках применения данных послаблений.

В отношении применения льгот по применению сниженных ставок по страховым взносам для сферы общественного питания также существуют свои нюансы. Так, большинство представителей данной сферы деятельности не имеют возможности применения данной меры поддержки малого бизнеса в результате несоответствия численности штатных сотрудников. Отметим, что данную проблему на практике можно решить следующим образом: подавать данные отчетности не как компания сферы общественного питания, а как субъект малого и среднего предпринимательства на основании данных Реестра МСП. В этом случае налоговые органы позволяют применять данные льготы.

Компании сферы общественного питания на сегодняшний день, руководствуясь нормами действующего законодательства, осуществляют процедуру инвентаризации один раз в год на конец года, однако нами рекомендуется осуществлять данную процедуру еженедельно, так как сроки годности продуктов питания в среднем составляют 7 календарных дней. Это позволит снизить риск завышения расходов, снижения затрат и провести оптимизацию деятельности компании, в особенности в условиях ограничений и санкций [8; 10].

Особое внимание при оптимизации затрат в сфере общественного питания необходимо уделить правилам разморозки продуктов питания, формирования заготовок и их объемов, так как это напрямую влияет на объем отходов компании и, как следствие, возможных убытков.

Другой проблемой учета в организациях сферы общественного питания является несоответствие номенклатурных позиций в первичных документах поставщиков и введенных номенклатурных позиций в специализированных программа для ведения бухгалтерского и налогового учета. Это обуславливается тем, что, например, огурцы из накладной в накладную поступают по разным номенклатурам: «огурцы среднеплодные», «огурцы св.», «огурцы свежие» и т.д. Бухгалтера для удобства и сокращения номенклатурных позиций формирую т в учете одну позицию: «огурцы». Это приводит к пересортице по одним продуктам и отрицательным показателям по другим.

Отметим, что помимо номенклатуры существует проблема отражения в учете продуктов, отличающихся от технологических карт, разработанных в компании. Так, например, от поставщика компания получила банку зеленого горошка весом 450 грамм, а в учет принимается горошек по весу без учета жидкости (маринада), что вызывает путаницу и искажения. В разрезе этого вопроса предлагаем внесение в учет данных в соответствии с первичными документами, а для перерасчета кулинарных позиций с учетом технологических карт предлагаем использование специализированных программ для организации учета, разработанных для сферы общественного питания, таких как 1С:Общепит или Storhouse. Подходы к восстановлению учета

В разрезе методологии осуществления процедуры восстановления бухгалтерского, налогового учета необходимо отметить трудоемкость и необходимый высокий уровень квалификации представителей аутсорсинговых или консалтинговых компаний, которые должны реализовать поставленные задачи. На сегодняшний день услуги по восстановлению бухгалтерского, налогового, кадрового и других видов учета, так же как и их последующая цифровизация являются наиболее востребованными на рынке консалтинговых услуг вне зависимости от высокой стоимости данной процедуры.

Средняя стоимость услуг по восстановлению учета составляет половину оклада главного бухгалтера по отрасли за каждый месяц восстановления, в случае наличия сжатых сроков стоимость увеличивается в геометрической прогрессии. Срок восстановления данных за квартал составляет в среднем 1,5 календарных месяца. При необходимости восстановления компания заказывает восстановление периода от 1 года до 3 лет. Специалистов, имеющих квалификацию, необходимую для оперативного осуществления данной процедуры, на сегодняшний день немного.

Отметим, что во втором полугодии 2022 года в связи с отменой моратория на налоговые проверки, компании, субъекты МСП столкнулись с проблемой блокировки и принудительной ликвидации компаний в связи с несоответствием данных по результатам проверок налоговыми и контролирующими органами. В результате этого компаниям дается срок от 1 недели до 6 месяцев в различных случаях на восстановление учета и предоставление коротких данных.

Методологию осуществления процедуры восстановления учета можно представить следующим образом:

• 1.    Определение перечня номенклатуры продуктов питания на складе и их наличия, а также состояния;

• 2.    Определение перечня номенклатурных позиций, находящихся в производстве и их соответствия номенклатурным позициям на складе;

• 3.    Осуществление процедуры инвентаризации продуктов питания на складе и в производстве;

• 4.    Формирование пакетов документов по внутреннему перемещению продуктов питания в производство;

• 5.    Формирование и отражение пакетов документов по поступлению продуктов питания на склад и соответствие номенклатурных позиций первичным документам;

• 6.    Определение норм естественной убыли и нормированных производственных отходов в разрезе календарного месяца и их оптимизация;

• 7.    Осуществление сверки с контрагентами и контролирующими органами.

Данная методология базируется на необходимых требованиях в любой компании сферы общественного питания, однако исходя из практического опыта можно с уверенностью утверждать, что ошибки и искажения в каждой компании данной сферы аналогичные, с учетом этого необходимо, определяя специалистов, оказывающих услуги по восстановлению учета, основное внимание уделять опыту работы в данной сфере. Заметим, что сфера общественного питания – одна из наиболее специфичных и сложных сфер деятельности при постановке и ведении бухгалтерского учета.

В случае отмены применения льготы по НДС, компаниям в рамках восстановления необходимо также скорректировать закрывающие документы с контрагентами, сформировать новые налоговые декларации по НДС и, как следствие, уплатить налог с учетом пеней и штрафных санкций. Многие представители сферы общественного питания при появлении возможности отмены уплаты НДС отказались от данной возможности и остались на общей системе налогообложения. Отметим, что для того, чтобы остаться на общей системе налогообложения и уплачивать НДС в казну государства, компании необходимо было написать заявление об отказе от применения льготы, предоставляемой на государственном уровне.

Заключение

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что качество постановки, ведения и организации бухгалтерского и налогового учета в организациях напрямую зависит от уровня квалификации специалистов, осуществляющих данные операции, и влияет на итоги финансовой деятельности компании, наличие или отсутствие штрафных санкций примененных к компании и, как следствие, оказывает непосредственное воздействие на уровень деловой репутации компании.