Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений

Налоги являются важнейшим составляющим финансовых отношений в обществе. Данная форма финансовых отношений появилась одновременно с появлением государства.

Под понятием налог согласно НК РФ понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, который взимается органами власти с налогоплательщиков (организаций и физических лиц) с целью финансового обеспечения деятельности государства. Все предпринимательские решения, принимаемые компанией, оцениваются исходя из особенностей налогообложения страны, налоговой базы, налоговых ставок, вычетов и освобождений и других положений налогового законодательства1.

Под предпринимательским решением понимается выбор альтернативы для осуществления управленцев в рамках его компетенций и полномочий, который направлен на достижение поставленных целей хозяйствующего субъекта2.

Успешная работа подразумевает наличие у бизнесмена капитала и рациональное распоряжение деньгами, материальными и трудовыми ресурсами с целью получения прибыли. Бизнесмену необходимо быть осведомленным в складывающихся условиях на рынке и принимать правильные решения.

Процесс принятия решения состоит из следующих этапов: зарождение идеи; оценка реальности идеи; проведение расчетов; экспертная оценка расчетов; окончательное принятие решения. Зарождение идеи - это процесс, когда определяются лишь общие условия куда вкладывать денежные средства, бизнесмену нужно знать рынок, чтобы обозначить возможные направления своего бизнеса.

Прежде всего необходимо исследовать соотношение между спросом и предложением товара. Причем бизнесмена интересует не гипотетическое желание потребителя приобрести его товар, а его готовность к покупке и возможность такой покупки. Реальный спрос зависит от реальной покупательной способности и цены на товар. Предприниматель должен понять какой спрос на данный момент и на перспективу.

Труднее определить реальный спрос на товар, который еще не был представлен на рынке. В таком случае необходимо спрогнозировать период, в течение которого произойдет насыщение рынка, продукт морально устареет и перестанет отвечать требованиям покупателей. Это необходимо делать для того, чтобы своевременно перестроить производство, улучшить технологию или выпускать новый товар.

Необходимо ориентироваться на предложение товара остальными производителями. Например, изучать справочные и рекламные издания, статистические отчеты, а также путем личных контактов с бизнесменами одной отрасли. Оценив перспективность идеи и возможную величину прибыли, следует определить реальность бизнеса, исходя из имеющихся ресурсов предприятия.

Прежде всего, следует оценить конъюнктуру рынка. В предпринимательской деятельности в отдельных отраслях производства присутствует цикличность. В связи с этим важно выбрать не только вид деятельности, но и время для начала бизнеса. Обстановка на рынке может измениться не только во времени, но и в пространстве.

Предприниматель должен оценить насколько монополизирована отрасль, в которую он вкладывает свои денежные средства и материальные ресурсы. Выбрав отрасль, предприниматель должен установить, насколько производство товара, который он решил предлагать, соответствует его материально-техническим возможностям: наличие свободных производственных ресурсов, трудовых ресурсов, финансовых средств. Он должен учесть возможности и условия приобретения материалов, сырья, техники, основных и оборотных средств, получения заемных средств, налаживания связей по сбыту готовой продукции, налоговую политику государства. С этой целью необходимо произвести все расчеты.

Предприниматель должен точно спрогнозировать цену на товар. Так как в прогнозе есть риск ошибки, за основу следует принимать не усредненную цену на рынке и не ту цену, которая получилась на момент оценки, а предельно низкую для данного рынка. В этом случае будет гарантия, что при любых условиях предприниматель получит прибыль3.

Следует учитывать собственные расходы предпринимателя. Лучше сделать многовариантные расчеты необходимых расходов. На следующем этапе должна быть проведена экспертная оценка расчетов с определением экономической эффективности бизнеса, то есть технико-экономическое обоснование, которое дает информацию о наиболее существенных показателях, влияющих на принятие решения.

Например, валовая прибыль, чистая прибыль, срок окупаемости инвестиций, уровень рентабельности др. ТЭО позволяет найти лучший вариант осуществления предпринимательской деятельности: в какой форме лучше ее осуществлять (самостоятельно или совместно с партнером), на каких условиях строить взаимоотношения с поставщиками сырья, других ресурсов и т. д.

Предпринимательские решения должны приниматься только с учетом имеющихся налогов, возможностей их оптимизации с учетом вероятных изменений в налоговом законодательстве4. Одной из главных целей налогового планирования является сокращение влияния налоговой системы на принятие стратегии и тактики организации и использование возможностей для предпринимательства.

Экономический рост компании не возможен без грамотной системы управления финансовыми ресурсами, денежными потоками и возможными источниками их поступления.

Налоги являются внешними регуляторами, которые ограничивают финансовые ресурсы организаций и рентабельность собственного капитала. Для принятия верных предпринимательских решений необходимо осуществлять налоговое планирование. Выделяют четыре стадии налогового планирования, а именно: принятие решений о создании, выбор организационно-правовой формы, текущее налоговое планирование, решение о наиболее рациональном размещении активов и прибыли. Рассмотрим подробнее данные стадии5.

Под принятием решений понимается стремление создать предприятие и расположить само предприятие, его филиалы, а также дочерние и зависимые общества в наиболее благоприятном месте с точки зрения налогового планирования месте с целью оптимизации налогов с учетом особенностей налоговых режимов отдельных стран и территорий.

Обратим внимание, что на принятие решений о размещении бизнеса влияет принцип резидентства. Грамотное использование данного принципа позволяет юридическим лицам планировать операции на разных территориях и избегать двойного налогообложения. Для этого немаловажным для управленцев является знание международного права.

Например, есть страны (Франция, Швейцария), которые облагают налогами только те доходы, которые получены на их территории, на доходы, которые получены за рубежом не облагаются налогами. В Российской Федерации существуют свободные экономические зоны, действует принцип резидентства.

Немаловажным является выбор организационно-правовой формы создаваемого предприятия и его организационной структуры с учетом миссии организации, ее целей, вида деятельности, а также с учетом налогообложения организации и ее гражданско-правовой ответственности по обязательствам.

Необходимо на данном этапе проанализировать возможность применения упрощенной системы налогообложения и отчетности, возможность и нужность создания групп предприятий с разными организационно-правовыми формами, создание филиалов и т.п. Создание филиалов в зоне с повышенными налоговыми платежами уменьшает общие налоги всей организации, с минимальным налоговым бременем - создает дополнительные возможности для налогового планирования.

Под текущим налоговым планированием понимается использование налоговых льгот и освобождений от налогов, разработка учетной политики, применение оптимальных форм договоров, и т.п. Текущее планирование осуществляется во время всего существования бизнеса в зависимости от целей собственников бизнеса, стадии развития предприятия.

Необходимо осуществлять вариантные расчеты по налогам, решать вопросы ценообразования, в том числе возможность использования трансферных цен. На этой стадии необходимо грамотно использовать общие черты и различия бухгалтерского, налогового, управленческого учета. На последней стадии налогового планирования осуществляется принятие решений по наиболее благоприятному рациональному размещению активов компании, формированию прибыли, осуществления инвестирования и аккумулирования средств6.

Также следует отменить о необходимости осуществления анализа, оценки и контроля налогового планирования. Налоги оказывают должное влияние на принятие предпринимательских решений, а в связи с экономической и политической обстановкой в России им необходимо уделять должное внимание. Важным понятием, которым пользуются управленцы, занимающиеся налоговым планированием, является налоговая нагрузка. Под налоговой нагрузкой понимается процентное отношение суммы уплачиваемых организацией налогов к величине выручки по данным бухгалтерской отчетности7.

О налоговой нагрузке следует помнить предприятиям, так как ее низкая величина является поводом для включения организации в план выездных проверок налоговой инспекцией. Низкой является та величина налоговой нагрузки, если ее значение меньше средних отраслевых значений. Федеральная налоговая служба ежегодно определяет такие показатели и публикует на своем официальном сайте в срок до 5 мая.

Для определения ее величины необходимо сумму начисленных налогов за календарный год поделить на величину выручки. Данный показатель указывается в процентах. В расчет налоговой нагрузки включаются все налоги, которые начислены в качестве налогоплательщика и в качестве налогового агента, в том числе НДФЛ. А вот суммы ввозного НДС, таможенных пошлин и страховых взносов в расчете не участвуют8.

Целью деятельности юридического лица является, увеличение гудвила фирмы, увеличение благополучия собственников бизнеса. И важнейшим фактором для достижения поставленной цели является получение прибыли без налогов. Следует рассматривать влияние налогов на принятие предпринимательских решений. Основоположниками такого подхода были А. Смит. и Дж. Хикс. Такого мнения придерживаются и большинство современных российских ученых.

Следует обратить внимание на , что получение прибыли это не единственная цель деятельности хозяйствующего субъекта.

Во-первых, появляется конфликт между заинтересованностью в прибыли со стороны акционеров и интересами финансовых менеджеров, занимающихся в том числе и налоговым планированием.

Во-вторых, на этапе своего развития организации другие цели, как увеличение доли рынка, в том числе и с помощью отказа от получения части прибыли в связи с уменьшением цены на товар. Более того, на Западе в настоящее время к мнению, что прибыль является главной целью деятельности, относятся все более и более осторожно.

Тем более, что увеличение прибыли хозяйствующего субъекта не всегда отражает улучшение эффективности бизнеса. Современная западная экономическая теория выделяет несколько подходов к целям фирмы, которые можно подразделить на технологическую концепцию, являющуюся основой классической и неоклассической теорий; институциональную теорию и теорию игр.

Например, ученый Й. Шумпетер, говорил, что целью фирмы является не максимизация прибыли, а поиск стратегического преимущества товара. У.

Баумоль в качестве такой цели предполагает максимизацию совокупной выручки, а Р. Маррис — максимизацию темпов роста производства. Р. Коуз предполагает, что главное для фирмы — минимизация транснациональных издержек. В теории игр целью фирмы признается выживание в условиях постоянно меняющейся окружающей среды. Б. Коласс выделяет следующие цели фирмы: выживание предприятия; получение прибыли; экономический рост. Следует отметить, что налоговое планирование имеет особенности в

зависимости от целей, которые имеются у управленцев

Предпринимательские решения должны приниматься на основе имеющихся налогов, возможностей их оптимизации с учетом вероятности изменения налогового законодательства10. Поэтому одной из целей налогового планирования является сокращение влияния налоговой системы на разработку стратегии и тактики организации и использование возможностей, ею предоставляемых, с выгодой для предприятия и акционеров. Побеждает не тот, кто просто минимизирует налоги, а тот, кто снижает их негативное влияние на процесс принятия и изменения стратегических и тактических предпринимательских решений11.

Рассмотрим элементы налогового планирования и их влияния на принятие предпринимательских решений.

Немаловажным является состояние бухгалтерского учета соответствие их нормативно-правовым актам, правильное толкование законодательства о налогах и своевременное реагирование на изменения в нем.

Следует уделить особое внимание учетной политике, разрабатываемой самой организацией. Под учетной политикой понимается выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета12. Данный документ утверждается самой организацией, к его разработке следует подходить особенно тщательно в связи с тем, законодательством дается возможность самим выбирать способы и методы оценки хозяйственной деятельности, а этим надо пользоваться с целью оптимизацией налогов13.

Налоговым льготам и организациям сделок необходимо уделить особое внимание. Далеко не все юридические лица пользуется всеми имеющимися возможностями снизить налоговое бремя, а также необходимо должным образом анализировать возможные формы сделок с учетом налоговых последствий.

При осуществлении налогового планирования необходимо составить налоговый бюджет. Данный бюджет будет основой для контрольных действий со стороны руководителя организации и финансового директора. Необходимо контролировать сроки уплаты налогов. Однако, при планировании движения денежных средств и регулирования движения денежных потоков следует не упускать из вида любые способы отсрочить уплату, если это допускается налоговым законодательством.

Потребность в налоговом планировании необходимо из-за тяжести налогового бремени и сложностью налогового законодательства, увеличение размеров фирмы, увеличение оборотов и усложнение форм деятельности компании.

Масштабы, сложность, большое количество направлений в деятельности компании приводит к необходимости предварительного определения объемов выпускаемой продукции, технологических ресурсов, источников финансирования, расчету налоговых последствий и принятию исходя из всего этого управленческих решений.

Следует  помнить,  что  рыночная  экономика характеризуется подвижностью внешней среды, это также приводит к необходимости налогового планирования и быстрому реагированию на данные изменения.

В данных условиях при принятии решений необходимо учитывать обновление данных о внешней среды, их оценку, поиск новых способов, стратегий, подходов. Из вышесказанного следует, что налоговое планирование должно охватывать большую часть хозяйственного процесса, чем раньше. Только такой подход позволит принимать адекватные решения. Успешная организационная структура, налаженный документооборот среди подразделений, четкое определение должностных обязанностей играют не последнюю роль в налоговом планировании. Четкое понимание должностных обязанностей отводится такая роль не случайно, так как конкретизация трудового статуса работника приводит к успеху компании в любой деятельности.

В результате грамотного налогового планирования предприятие получает:

• 1)    информацию о рекомендуемой структуре бизнеса;

• 2)    информацию об оптимальной системе налогообложения;

• 3)    рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;

• 4)    специальные методы оптимизации налоговых обязательств;

• 5)    рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета¹⁴.

В процессе работы было сделаны следующие выводы: налоговое планирование - это сложный процесс, который состоит из различных элементов, этапов.

Налоговое планирование - это не просто механическое уменьшение налогов, а финансовая оптимизация, то есть выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами и источниками их поступлений в компании.

Для каждого предприятия могут быть свои способы оптимизации налоговой нагрузки с учетом индивидуальных особенностей. При налогообложении важны точность расчетов, своевременная подача налоговых деклараций и уплата налогов в срок, а также контроль за выполнением всех требований.

Необходимо разрабатывать учетную политику предприятия для стратегического и текущего управления. Каждая организация должна осуществлять налоговое планирование для наилучшего финансового результата. Профессиональное налоговое планирование и налоговая оптимизация приводит к процветанию фирмы, позволяет улучшать бизнес.