Возможности и ограничения МСФО 10 для развития глобальной многополярности в цифровой экономике

Направленность МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная отчетность» на поддержание процесса глобализации путем формирования системной экономической информации для управления мировой экономикой на основе стандартизации бухгалтерской информации в рамках применения международных стандартов финансовой отчётности, отчетливо проявилась в 20-х годах 21 века, она подтверждена эмпирически. Позволяет ли стандартизированная, преобладающая в современной мировой бухгалтерской практике модель глобальной направленности, обеспечить многополярные интересы участников? Поиск ответа на этот вопрос стал предметом исследования, отдельные результаты которого изложены в данной статье.

ГРНТИ 06.35.31

EDN IXQJUP

Ольга Леонидовна Островская – кандидат экономических наук, доцент, доцент Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Михаил Алексеевич Осипов – доктор экономических наук, профессор, профессор Санкт-Петербургского государственного экономического университета.

Краткий анализ литературы

Исследования консолидированной отчётности активно проводились в Российский Федерации в последнем десятилетии 20 в. и первом десятилетии 21 в., они были посвящены изучению предпосылок её появления, истории развития ее государственного регулирования в России, технике и процедурам подготовки [1-7].

Исследования институционального влияния бухгалтерской методологии консолидации финансовой отчётности на многополярность глобальной экономики находятся в активной стадии изучения в настоящее время [8], эти вопросы требуют детального внимания в целях выработки возможных подходов к выбору бухгалтерских механизмов, позволяющих занимать устойчивое место в конкурентной борьбе за лидерство на мировых рынках.

Методика исследования

Исследования носили эмпирический характер, были сосредоточены на обобщенных результатах консолидированной отчетности, публично представленной в информационном цифровом пространстве за период с 2021 по 2023 гг. в рейтинге Форбс Global 2000; проводились с использованием методов анализа и синтеза, сравнения, логического обобщения. В исследовательскую выборку были включены данные по 20 первым позициям рейтинга.

Основные результаты

Идеология добровольного применения МСФО 10 на национальном уровне позволила получить, при наличии определенных организационных условий, заданные, как правило наилучшие экономические показатели «материнских компаний», обеспечивающие лидерство на глобальных отраслевых рынках в ходе конкурентной борьбы. Определяющую роль в достижении такого результата сыграла якорная для МСФО 10 концепция контроля. Исследователи, вместе с тем, обращали внимание на избыточную сложность и возможный субъективизм при определении контроля над инвестициями, в случае если инвестор не обладал контрольным пакетом [10, с. 344]. Применение данной концепции фактически позволяет нивелировать индивидуальный вклад участников в монорезультат деятельности группы, оставляя за скобками вопрос источников его формирования.

Рейтинг Global 2000 крупнейших компаний мира использует четыре взвешенных показателя: продажи, чистая прибыль, активы и рыночная стоимость, отражающая ответную реакцию фондового рынка на изменения трех первых бухгалтерских показателей. Суммарные бухгалтерские показатели компаний рейтинга за 2023 г. составили в триллионах долларов США: продажи/выручка – 50, чистая прибыль – 4,4, активы – 231, рыночная капитализация – 74.

Сравнительная статистика рейтинга за последние годы отражает существенные изменился в его составе. В рейтинге 2023 г.: 611 компаний из США, 346 из Китая и 192 из Японии, что составляет 57% от общего числа компаний рейтинга. 58 стран представлены государственными компаниями. Это позволяет сделать вывод о том, что применение международных стандартов финансовой отчетности не ограничивает возможности участников по продвижению в лидеры.

Обсуждение

Насколько цели управления бизнес-группой совпадают с целями управления самостоятельными юридическими лицами, входящими в неё, инкорпорированными в конкретных юрисдикциях с точки зрения государственного суверенитета? Насколько высокие позиции в рейтинге по показателю финансовые результаты отражают реальный ресурсный вклад «материнской компании», возглавляющей группу, в его достижение?

Наблюдается физическое увеличение объектов бухгалтерского учета, их соответствующая оценка и признание в публичной финансовой отчётности. Например, в основе формирования экономической информации о нематериальных активах, используемых в деятельности юридических лиц, лежит информация бухгалтерского учета, собираемая на счетах бухгалтерского учета, в Российской Федерации на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствие с требованиями ФСБУ 14/2022, которые, в свою очередь, соответствуют правовой структуре, закрепленной для данного вида активов в положениях части четвертой Гражданского кодекса РФ.

Нормы ГК РФ отличаются от норм международного права. Последние, в свою очередь, учтены в МСФО (IAS) 38. В результате, информация на бухгалтерском счете нематериальных активов, обобщен- ная на разных концептуальных основах, как правило, различается. За счет применения различных подходов к определению и классификации нематериальных активов при признании в бухгалтерском учете в большинстве случаев их стоимостные показатели, отражаемые в конечном счете в финансовой отчётности, будут выше в отчетности, подготовленной по МСФО, по сравнению с отчетностью, подготовленной по национальным стандартам.

Создание дополнительной стоимости и добавленной стратегической ценности отражено в таблице. Для достижения этой цели используются такие методы, как проведение альтернативных оценок, формирование глобальной информационной базы управления в стоимостном измерении одной валюты, что позволяет проводить сравнения сопоставимой информации, проведение скрининга и ранжирования результатов парсинга финансовых данных, загруженных в глобальную цифровую среду, их качественная проверка различными способами с использованием других источников данных, доступной информации, в том числе нефинансового характера, установление значений глобального отсечения уровня экономических достижений, например, для 2023 г. (в млрд. долл. США): продажи/выручка – 5,9, прибыль – 423, активы – 13,8, рыночная стоимость – 6,3.

Таблица

Характеристики трендов формирования ценности бухгалтерского учета

Показатели	Национальные системы бухгалтерского учета	Международная стандартизация и унификация финансовой отчётности	Глобальные бизнес-услуги бухгалтерского учета
Период	до 1973	1973-2021	С 2021 по н.в.
Ценность	Формализация операций методами бухгалтерского учета и подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности, возможной к использованию национальными пользователями	Формализация транзакций методами бухгалтерского учета и подготовка финансовой отчетности для международных инвесторов и организаций, регулирующих международные финансовые рынки	Формализация транзакций методами бухгалтерского учета в базах данных для предоставления бизнес-услуг
Регулирование	Национальные нормативноправовые акты, национальные стандарты	Признанные системы международных бухгалтерских стандартов (МСФО, ГААП США)	Глобальные международные бухгалтерские стандарты (в перспективе)
Инструментарий	Ручной учет и его автоматизация	Профессиональные программные продукты	Многофункциональные платформы,  облачные решения
Бухгалтерские оценки	Преимущественно   фактиче ская / историческая стоимость	Фактическая / историческая справедливая, рыночная, дисконтированная стоимость	Проверка качества бухгалтерских оценок на основе больших данных и искусственного интеллекта
Моделирование бухгалтерских услуг	Бухгалтерский учет	Модель FSS (Finance and Accounting Shared Services) – общие финансовые услуги	Модель GBS (Global Business Services) – глобальные бизнес-услуги
Масштаб	Национальный	Международный	Глобальный

Отсутствие целевой программы подготовки пула бухгалтерских специалистов, ответственных за реализацию системы - ресурс геополитического влияния, управления региональными экономиками, как в коммерческом, так и в государственном секторах. Например, для обеспечения кадрового фундамента/проводников в пяти франкоговорящих государствах Африки, бывших французских колониях, в течение 7 лет реализуется программа FASE, направленная на сохранение и улучшение основополагающих бухгалтерских навыков и квалификаций МСФО, стоимостью 3 млн евро. Предполагается развертывание этой программы и в других африканских странах, а также регионах за пределами Африки.

Решение подобных задач сталкивается с рядом сложностей, среди которых:

• 1.    Нерешенность задач мультивалютности операций.

• 2.    Начальная стадия использования искусственного интеллекта, цифровых инноваций для поиска закономерностей в больших наборах данных, обеспечивающих контроль, для целей подготовки финансовой отчетности.

• 3.    Незавершенность процесса автоматизации бухгалтерских сервисов на основе когнитивных технологий, генерации стандартных и расширенных финансовых отчетов в облачных решениях.

• 4.    Возможность политизации оценок, например, организаторы рейтинга в 2023 г. дали следующие пояснения: «Мы исключаем компании, в которых у нас нет доступа к надежным или своевременным данным, в этом году это российские компании, у которых нет финансовых данных, с начала вторжения России в Украину в начале 2022 года».

• 5.    Платность контента для заинтересованных пользователей.

• 6.    Периодическая изменчивость – недостаточная прозрачность при формировании данных.

• 7.    Монополия на проведение рейтинга крупнейших компаний.

Заключение

Понимание возможностей и ограничений МСФО 10 позволяет разрабатывать эффективные стратегии достижения лидерства в конкурентной борьбе в глобальном мире с учетом интересов многополярных участников.