Возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц в России

Готовность большого количества людей нарушать закон, пытаясь уклониться от уплаты налогов является весьма негативной тенденцией, свидетельствующей о ряде недостатков в существующей в стране системе налогообложения. В связи с этим, целесообразно рассмотреть возможные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц, в которых будут приняты во внимание интересы налогоплательщиков, благодаря чему снизится количество уклоняющихся от уплаты налога, и которые не приведут к сокращению поступлений в бюджет.

Сейчас уже никто не будет отрицать того факта, что чрезмерно высокие налоги являются негативным явлением, порождающим спад производства, понижение предпринимательской и трудовой инициативы, а также массовое сокрытие доходов, рост социальной напряженности в обществе.

Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусматривается пять ставок налога на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) – 9, 13, 15, 30 и 35 %. Начиная с 1 января 2001 г., то есть введения главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», российское законодательство не предусматривает применение прогрессивной ставки для налогообложения доходов. Несмотря на то, что в НК РФ законодательным образом установлено пять дифференцированных ставок подоходного налога, основной объем всех поступлений приходится на базовую ставку 13 %.

По первоначальному плану российских законодателей применение пропорциональной ставки НДФЛ должно было поспособствовать легализации оплаты труда работодателями, росту доходной базы бюджетов, упрощению процедуры уплаты налогов, а также приданию российской экономике инвестиционной привлекательности для зарубежных инвесторов. Но по результатам исследований добиться поставленных задач путем введения плоской шкалы подоходного налога не удалось. Более того, эта мера привела к непрерывно растущему избыточному неравенству. По данным Федеральной службы государственной статистики, коэффициент фондов (соотношение доходов 10 % наиболее и 10 % наименее обеспеченного населения) вырос с 8 раз в 1992 году до 16 раз в 2014 году [4]. Это означает, что между доходами наименее и наиболее обеспеченных социальных групп существует шестнадцатикратная разница, что является одним из сильнейших факторов дестабилизации российского общества и приводит к тому, что одним процентом населения страны получается свыше 40 % от суммарного общественного дохода, а более 18 миллионов человек (т.е. около 12 % населения РФ) живут за чертой бедности.

Индексом концентрации доходов – коэффициентом Джини характеризуется степень отклонения линии фактического распределения общего объёма доходов от линии их равномерного распределения. В 2014 году значение данного коэффициента составило 0,416 [4]. В соответствии с критериями ООН, достижение этого коэффициента 0,4, является тревожным сигналом, а превышение этого значение означает, что расслоение в обществе достигло такого уровня, что может привести к социальной нестабильности.

Нетрудно видеть, что использование плоской шкалы НДФЛ приводит к неуклонному росту разрыва в доходах самых богатых и самых бедных социальных слоев, тогда как применение прогрессивной шкалы будет способствовать уменьшению существующего разрыва и, в целом, приведет к снижению социального напряжения. В связи с этим, введение прогрессивной шкалы налогообложения большинство исследователей считают необходимым в настоящее время путем реформирования российской системы налогообложения.

Стоит отметить, что граждане с низкими доходами в экономически развитых странах, как правило, полностью освобождаются от уплаты подоходного налога. В нашей стране такое не предусмотрено.

В связи с этим, в качестве одного из направлений реформирования налогообложения доходов физических лиц можно предложить внедрение необлагаемого минимума в пределах минимального размера оплаты труда работника и исключение этой суммы из налоговой базы по НДФЛ.

В настоящее время активно обсуждается вопрос об отнесении к необоснованной с точки зрения экономики налоговой форме и такого платежа, как НДФЛ с выплачиваемого работникам бюджетной сферы жалованья, которое выплачивается из бюджетных средств. По сути, такие платежи не могут быть классифицированы как собственно налоги, т. к. работниками бюджетных сфер получается не заработная плата, а государственное жалованье, соответственно они лишены возможности приращивать его в зависимости от качества и количества вложенного труда. В названном случае коммерческая деятельность не рассматривается. Таким образом, налог прекращает быть производным от величины стоимости, которая была создана в производстве. Соответственно, взимание этого налога становится искусственно созданным перераспределительным процессом. Налогооблагаемая база НДФЛ с работников бюджетных сфер – это жалованье, которое выплачивается из бюджетных средств, формирующихся по большей части за счет налоговых изъятий. Получается, что налог берется с сумм, которые сформированы в бюджете по большей части теми же налогами. Такое несоответствие можно устранить, уменьшив жалованье на величину налоговых изъятий.

В заключение отметим, что, несмотря на существующие разногласия о путях совершенствования НДФЛ и их перспективах, не подлежит сомнению то, что рано или поздно настанет время кардинального реформирования порядка налогообложения доходов физических лиц. На настоящий момент полноценная база для крупных изменений еще не подготовлена. Соответственно, необходимо постепенное реформирование, которое заключается в приведении НДФЛ в соответствие с современными реалиями: необходимо пересмотреть размеры ряда вычетов, усовершенствовать и упростить процедуру их предоставления. Касательно более кардинальных путей реформирования, важно не забывать о том, что, с одной стороны, обязательно учесть интересы как налогоплательщиков, так и бюджета.