Введение налога на сверхприбыль, как налога чрезвычайного характера

Прибыль представляет собой один из наиболее важных показателей финансовохозяйственных результатов деятельности коммерческих организаций. Она выступает в качестве цели функционирования коммерческой организации и одновременно источником уплаты налогов.

С 1 января 2024 года на территории Российской Федерации вводиться налог на сверхприбыль организаций. Данный налог является федеральным, так как подлежит зачислению в федеральный бюджет. А также носит разовый характер, так как обязанность уплаты, которого возникает не на постоянной основе, а связана с определенными событиями [1], а именно, с целью пополнить федеральный бюджет РФ за счет организаций, для которых 2021 и 2022 год были экономически благоприятными.

Налогоплательщиками налога признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Кроме того, являются налогоплательщиками организации, являвшиеся в 2022 году ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Объектом налогообложения налогом признается сверхприбыль, под которой понимается превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год [2].

Расчета налога на сверхприбыль определяется согласно формуле 1:

Сверхприбыль =

где Пр 2021 – прибыль за 2021 год, руб.;

Пр 2021 + Пр 2022 Пр 2018 + Пр 2019

2-2

Пр 2022 – прибыль за 2022 год, руб.;

Пр 2018 – прибыль за 2018 год, руб.;

Пр 2019 – прибыль за 2019 год, руб.

Исключен из формулы расчета налога 2020 год. Вероятно, из-за ограничений, связанных с пандемией COVID-19.

Исчисление прибыли происходит на основе ранее поданных налоговых деклараций по налогу на прибыль, а случае подачи налогоплательщиков уточненных деклараций на их основе.

Налоговой базой по данному налогу признается денежное выражение сверхприбыли. Однако налоговая база признается равной нулю в следующих случаях [1]:

• -    если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 год прибыли за 2022 год оказалась не более средней арифметической величины прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год;

• -    если средняя арифметическая величина прибыли за 2021 г. прибыли за 2022 г. оказалась не более 1 миллиарда рублей.

Налогоплательщик вправе признавать налоговой базой равной половине прибыли за 2022 год при условии, если:

• -    налоговая база для налога на сверхприбыль, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год;

• -    средняя арифметическая величина прибыли за 2021-2022 года к за 2018-2019 годам ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021-2022 года к 2018-2019 годам. Необходимо учитывать, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018-2019 года оказалась равна нулю, то ее значение признается равной 1. В формуле 2 показан расчет данного условия:

Пр 2021 + Пр 2022   Пр 2018 + Пр 2019

Актив2021 + Актив2022

<2

Актив 2018

+ Актив2018

где Актив 2021 - балансовая стоимость активов на 31.12.2021 года;

Актив 2022 - балансовая стоимость активов на 31.12.2021 года;

Актив 2018 - балансовая стоимость активов на 31.12.2018 года;

Актив 2019 - балансовая стоимость активов на 31.12.2019 года.

Федеральный закон от 04.08.2023 №414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» предусматривает единую налоговую ставку - 10%.

Налог на сверхприбыль определяется как налоговая ставка, выраженная в процентах, умноженная на рассчитанную налоговую базу, и исчисляется налогоплательщиком самостоятельно [3].

Согласно действующему законодательству, налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом. Данный вычет определяется как сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная в бюджет с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно, но размер налогового вычета не может превышать половину исчисленной суммы налога [4].

Таким образом, при перечислении обеспечительного платежа в срок, который указан выше, он признается, как равный сумме уплаченного налога на сверхприбыль. То есть при отсутствии нарушений в рассчитанной налоговой базе вторая половина данного налога не доплачивается в бюджет.

По общему порядку срок уплаты данного налога не позднее 28 января 2024 года.

Если налогоплательщик воспользоваться правом налогового вычета, путем перечисления обеспечительного платежа, то необходимо одновременно предоставить копии платежных документов вместе с налоговой декларацией по налогу на сверхприбыль не позднее 25 января 2024 года [1].

Согласно официально опубликованной статистике ФНС обеспечительный платеж по налогу на сверхприбыль был перечислен в государственный бюджет организа- циями из 77 субъектов Российской Федерации на общую сумму более 315 млрд рублей [5].

Налогообложение юридических лиц является одной из главных составляющих укрепления финансового положения страны.

Налог чрезвычайного характера необ- ходим в том случае, если государство понимаем, что увеличение налоговой нагрузки для всех участников хозяйственнофинансовой деятельности неприемлемо, но конкретная отрасль или фирмы, используя удачную конъюнктуру, зарабатывают достаточно, чтобы за счет нее можно было увеличить выплаты в бюджет.

Создание устойчивой и понятной налоговой системы в части налогообложения прибыли можно обеспечить с помощью гармоничного сочетания выбранного нало- гового механизма с задачами и целями, непосредственно стоящими перед государством при управлении экономической составляющей страны.