Выбор и оптимизация специального налогового режима субъектом малого предпринимательства

В настоящее время в налоговой системе нашей страны предусмотрено несколько специальных налоговых режимов, ориентированных на интересы малого бизнеса. К ним относятся: система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, а также патентная    система    налогообложения    для    индивидуальных предпринимателей.

Одним из преимуществ субъектов малого предпринимательства в сравнении с крупными предприятиями является возможность выбора наиболее подходящего им режима и, более того, сочетания различных режимов. Таким образом, приобретаются дополнительные конкурентные преимущества за счет налоговой маневренности и гибкости.

Специальные налоговые режимы выступают, прежде всего, стимулом развития малого предпринимательства, потому как совокупное налоговое бремя существенно ниже предусмотренного для крупных налогоплательщиков.

Упрощенная система налогообложения представляется весьма комфортным налоговым режимом, учитывающим как интересы высокозатратного бизнеса, к которому может быть отнесено производство, торговля, так и предпринимателей, занимающихся деятельностью с высокой долей прибыли, например, предоставляющих в аренду помещения, оказывающих определенный спектр услуг. Для первой категории более подходящим будет вариант упрощенной системы налогообложения «доходы минус расходы» со ставкой налога 15%, для второй – «доходы» со ставкой 6%.

Для предпринимателей, доля доходов которых от производства и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% оптимальным является режим налогообложения на основе единого сельскохозяйственного налога. Налогооблагаемой базой при этом выступают доходы минус расходы, а ставка налога 6%.

Принципиальными отличиями в сравнении с уже рассмотренными специальными режимами обладает режим в виде единого налога на вмененный доход. Величина налоговой ставки при этом никак не связана с финансовыми показателями организации-налогоплательщика. За основу берется средний показатель, - вмененный доход, опирающийся на базовую доходность.

Налогооблагаемой базой при применении патентной системы налогообложения выступает потенциально возможный доход, процентная ставка составляет 6% (ст. 346.50 НК РФ). Патент не может быть уменьшен на сумму взносов в социальные фонды. Положительной его стороной является возможность снижения налоговой нагрузки по мере роста бизнеса в рамках, установленных Налоговым кодексом пределов.

Поскольку специальные налоговые режимы предназначены преимущественно для субъектов малого предпринимательства, перед выбором конкретного режима сравнительного анализа эффективности для принятия окончательного решения будет не достаточно. Помимо удобства и эффективности выбранная система должна быть доступна налогоплательщику с точки зрения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации ограничений, поскольку для одних предприятий ограничения по применению того или иного специального режима являются критичными, для других имеются возможности маневра без дополнительной организационной нагрузки на бизнес. При этом нецелесообразным будет полагаться на возможность подогнать деятельность под установленные рамки, поскольку это влечет определенные налоговые и административные риски.

Помимо взвешенного подхода к выбору наиболее подходящей системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства существуют многочисленные способы налоговой оптимизации. Рассмотрим, в частности, возможности оптимизации налога при применении упрощенной системы налогообложения. Можно выделить два основных способа:

• 1.    Уменьшение суммы налогооблагаемого дохода;

• 2.    Официальный учет всех расходов или их увеличение.

При этом индивидуальным предпринимателям и организациям, уплачивающим налог по ставке в размере 15% с разницы между доходами и расходами, доступны оба указанные способа. Но в ситуации, когда налог уплачивается по ставке в размере 6% с доходов, его уменьшение возможно только посредством снижения уровня самого дохода.

С целью экономии при применении упрощенной системы налогообложения целесообразно в схему взаимодействия с контрагентами включать аффилированных комиссионеров, поскольку посредники платят налог только с суммы своего вознаграждения. Уменьшить саму сумму налогового платежа таким образом, конечно, невозможно, но это создаст условия для его отсрочки, которая может быть очень выгодной в различных условиях осуществления предпринимательской деятельности.

При применении варианта налогообложения «доходы минус расходы» пристальное внимание должно быть уделено правильности оформления и отражения в учете расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Например, зачастую, субъекты малого предпринимательства ведут свою деятельность, используя арендованные помещения. Сумма арендной платы в полном размере (включая НДС) уменьшает доход предпринимателя. И при этом важно правильно составить договор аренды.

Таким образом, глубоко проанализированный, обоснованный подход к выбору налогового режима, а также применением элементов налогового планирования позволят субъекту малого предпринимательства обеспечить основу эффективного хозяйствования и минимизировать налоговые платежи, создавая условия для своего дальнейшего развития.