Выбор объекта налогообложения при УСН: залог эффективной деятельности организации

В современных условиях пандемии, ведения военной спецоперации, сокращения экономического взаимодействия между странами и регионами, технологической отсталости, ликвидации предприятий малого и среднего бизнеса некоторых отраслей хозяйства, одной из главных задач развития российской экономики является оптимизация налоговой нагрузки на предприятиях и учреждениях всех форм собственности. Причем это важно, как в процессе планирования хозяйственной деятельности, так и непосредственно при ее осуществлении.

К направлениям оптимизации налогообложения, эффективного планирования налоговой нагрузки относятся использование льгот при общем режиме налогообложения, а также применение специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Несмотря на то, что УСН существует в РФ уже длительное время, остается много вопросов, касающихся в целом практики применения данного режима, а также выбора объекта налогообложения, его научного обоснования.

B научно-практической литературе, как правило, уделяется внимание вопросам правильности исчисления единого налога, но теоретических и методических работ, изучающих закономерности формирования уровня налогообложения в условиях применения общей и упрощенной систем, особенности применения УСН в различных сферах деятельности, достаточно мало. Это и определило цель исследования.

Налоговый кодекс РФ в главе 26 законодательно определяет сущность, условия и особенности применения УСН. Данная система предполагает замену ряда налогов на единый налог, при этом законодательство также уточняет условия, при которых сумма единого налога может быть уменьшена [1]. После того, как соблюдены все требования по применению УСН, закон предлагает предпринимателям самостоятельно выбрать объект налогообложения. От правильного его выбора во многом зависит эффективность деятельности и доходность предприятия.

Законодательство определило два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы – расходы». Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы», уплачивает единый налог по ставке 15%, регионы имеют право устанавливать дифференцированную ставку от 5 до 15 % в зависимости от видов деятельности налогоплательщиков[1]. В Самарской области такая дифференцированная ставка составляет 5%. С 2021 года уточнены нормативы по применению УСН, в связи с чем установлен переходный период и налоговая ставка 20% для части налоговой базы (минимальный налог – 3%).

Эти налогоплательщики имеют возможность платить минимальный налог, который считается за налоговый период в размере 1% налоговой базы, если сумма единого налога меньше суммы минимального налога. Также есть возможность в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы организации, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда применялась УСН, осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение следующих 10 лет [1].

При объекте налогообложения «доходы», налоговая ставка - 6% и размер налога можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное страхование, расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности, взносов на добровольное личное страхование. Однако, сумма налога и авансовых платежей не может быть уменьшена более чем на 50%.

Дифференцированная ставка единого налога при объекте «доходы» в Самарской области - 1%. В переходный период для части налоговой базы установлена ставка 8%.

Выбор системы налогообложения необходимо произвести до начала предпринимательской деятельности, а также очень важно проанализировать и оценить деятельность при используемом объекте налогообложения.

Практики считают, что объект «доходы» выгоднее применять тем компаниям, которые занимаются предоставлением услуг, а объект «доходы минус расходы» - фирмам, которые перепродают товары.

Однако, этих данных недостаточно. Необходимо проанализировать соотношение доходов и расходов: если расходы организации превышают доходы на 80%, то надо применять объект «доходы - расходы», если расходы составляют меньше 60%, то - «доходы». Еще важна ориентация на уровень фонда оплаты труда (ФОТ) в расходах.

Каждый из объектов налогообложения УСН имеет свои преимущества и недостатки. К преимуществам объекта «доходы» относятся:

• -    ставка налога 6%, которая меньше, чем по объекту «доходы -расходы»;

• -    более простой учет, в котором нужно лишь правильно учитывать и отражать доходы и некоторые затраты;

• -    меньше споров с налоговыми органами

• -    возможность уменьшить налог или авансовый платеж на торговый сбор, страховые взносы (но не более 50%) и некоторые другие расходы.

К недостаткам применения объекта «доходы» можно отнести недопустимость применять спецрежим при договоре о совместной деятельности и договоре доверительного управления имуществом; невозможность учесть большинство расходов (даже если расходы организации превысят доходы, все равно нужно будет начислять налог на всю сумму облагаемых доходов); нельзя переносить убытки на будущие периоды.

Достоинства объекта «доходы - расходы»:

• -    учет большинства затрат в расходах;

• -    при наличии больших расходов в организации сумма налога исчисляется по ставке 1% от полученного дохода (минимальный налог);

• -    возможность включить сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы организации в следующие налоговые периоды;

• -    возможность уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда применялась УСН;

• -    осуществление переноса убытка на будущие налоговые периоды в течение следующих 10 лет.

К недостаткам применения объекта «доходы - расходы» относятся: налоговая ставка от 5 до 15 % (в переходном периоде 20%); невозможность уменьшить налог на какие-нибудь вычеты; закрытый перечень расходов; более сложный учет расходов и хранение всех первичных документов, подтверждающие эти расходы; возможные споры с налоговыми органами относительно затрат и включения их в расходы.

Существует несколько методик определения эффективности применения того или иного режима и объекта налогообложения.

Согласно методике Сальковой О.С., анализ оценки специальных налоговых режимов проводится с помощью следующих экономических показателей [2, с. 33]:

• 1)    показатели чистой прибыли налогоплательщика, в том числе рентабельность продаж;

• 2)    определение и оценка налоговой нагрузки как отношение налоговых расходов к сумме расчетной прибыли [2, с. 35].

Выгодность применения УСН определяется следующим условием:

Р < Р усн (1)

Где Р - рентабельность продаж при общем режиме налогообложения, Р _усн — рентабельность продаж при УСН.

Данное условие выполнимо, если при переходе на УСН у налогоплательщика возникает экономия по налогам.

В условиях применения УСН рентабельность продаж рассчитывается по формуле:

ЧП усн

Р усн (15%)

В

ЧП усн

Р усн (6 %) =-----

В где, ЧПусн - чистая прибыль при УСН,

В - выручка при УСН.

Расчет рентабельности продаж как отношение чистой прибыли к выручке при различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения УСН, способен показать выгодность применения спецрежима с различными объектами налогообложения [2, с.

В соответствии с методикой Дмитриевой О.В., для определения объекта налогообложения нужно выделить два момента: уровень расходов в доходах (и возможность собрать подтверждающие документы) и сумму страховых взносов. Если уровень расходов ниже 60%, более выгодным является объект «доходы»; если он находится в диапазоне от 60 до 80%, то также выгодно применять оба объекта налогообложения, но при этом просчитывать потенциальную величину страховых взносов; если расходы составляют более 80% - объектом должен стать «доходы - расходы» [3].

Барковец В.А. Выделяет еще третий фактор, влияющий на выбор объекта налогообложения – наличие или отсутствие основных средств. Автор считает, что при покупке дорогостоящих основных средств собственник хочет учесть их стоимость при налогообложении. А это возможно только при объекте «доходы - расходы» [4].

Однако ни одну из методик нельзя назвать универсальной или учитывающей все аспекты. Работа по разработке методики еще должна продолжаться в научной литературе.

При выборе объекта также важно учитывать и объективные факторы - сложность и необъективность определения налоговой базы; отсутствие альтернативных методов её определения и расчета (по косвенным признакам или стоимости активов).

Таким образом, именно малый и средний бизнес может обеспечить экономику    страны    большим    количеством    потенциальных налогоплательщиков, а население – рабочими местами и доходами. Оптимизация налоговой нагрузки – один из вариантов его эффективности. Правильный выбор режима и объекта налогообложения зависит от способности предпринимателей выявлять и анализировать с научной точки зрения факторы, влияющие на итоговый результат.