Выявление искажений отчетности и контроль арендных операций

Классификация вида аренды во многом зависит от намерений в использовании предмета аренды. Разые авторы рассматривали проблемы этого вопроса, например, Городилом М.А. и Кадочникова А.В. [1], Самойлова М.Д. [2], Данченко С.П. [3], Рабинович А. [4]. Формальный критерий разграничения аренды на операционную и финансовую в 12 месяцев срока действия договора не всегда корректно отражается её (аренды) реальную сущность. Сама идея такой классификации строится не на продолжительности договора, а на роли предмета аренды в бизнес-модели организации: если долгосрочная бизнес-модель увязана с использованием предмета аренды и формирование стабильного денежного потока обусловлено арендными операциями, то в этом случае аренда является финансовой. И наоборот, хоть и долгосрочные, но разовые операции с предметом аренды должны рассматриваться именно в ключе операционной аренды.

Выявление искажений должно носить характер «систематического, организованного поиска истины» [5], сбора доказательств, объективных или субъективных, касающихся выявленных нарушений.

Выявление искажений авторы предлагают разделить на три этапа [5]. Эти этапы заключаются в следующем:

• 1.    Предварительный этап. На этом этапе определяются соответствующие

• 2.    Детальные процедуры по существу. На этом этапе осуществляется оценка полученных данных, проводятся консультации и запрашиваются дополнительные документы для подтверждения предварительных выводов. Этот этап включает в себя привлечение специалистов в отдельных областях, которые позволяют дополнительно оценить или получить информацию, например, в области компьютерного анализа или производственной оценки специального оборудования, возможностей его применения в производственном процессе, реальной потребности в нём и технологических особенностей.

• 3.    Этап формализации полученных доказательств и их представление заказчику или правоохранительным органам:

• -    фиксация показаний свидетелей, обобщение фактических данных;

• -    проверка достоверности и законности использования полученных доказательств;

• -    обеспечение процессуального порядка представления документов, исключение нелегитимных способов работы с ними, исключение компрометации собранных материалов.

доказательства в виде компьютерной распечатки, жесткого диска компьютера, мобильных телефонов и так далее. Тип запоминающего устройства может определять способ обработки информации;

При должна быть обеспечена допустимость доказательств, их актуальность, существенность и компетентность лиц, работавших с ними.

Поскольку не существует стандартизированного подхода к сбору, анализу и хранению электронных доказательств, нужно помнить о следующем:

• 1 . На этапе сбора электронные доказательства идентифицируются, собираются и документируются. Этот этап имеет решающее значение для обеспечения того, чтобы никакая информация не была скомпрометирована или потеряна;

• 2 . На этапе исследования выясняется, что содержится в доказательствах. Также определяется состояние доказательств, их целостность, отсутствие сфабрикованности данных. На этом этапе важно делать подробные записи о том, как формировались и восстанавливались доказательства, каким процедурам которым следовал эксперт, ревизор, внутренний аудитор или иное лицо, которое занималось сбором информации и проверкой наличия искажений для получения доказательств. При этом необходимо обеспечить фиксацию данных в первоначальном виде (для того, чтобы доказать при проверке корректности выводов, что любое квалифицированное лицо может пройти тем же путём исследования и получить тот же результат). Особенно важно это обеспечить при сборе электронных доказательств (документов, видео- и фотофиксации), когда электронные файлы имеют информацию о дате создания, частоте открытия, наличии внесённых сохранений и изменений. При этом иногда файлы могут пересохраняться даже при обычном открытии без внесения изменений в данные, но запись о сохранении может скомпрометировать само содержание данных.

Информация, содержащаяся в электронных доказательствах, должна быть проанализирована без предвзятости. При этом должна быть обеспечена возможность проверки результатов анализов третьей стороной.

При восстановлении доказательств, полученных с помощью компьютера, этапы восстановления, в частности, будут следующими:

• -    Этап сбора включает в себя

определение источников электронных доказательств, поиск таких доказательств, сбор доказательств и документирование процесса.

• -    Этап проверки предполагает подтверждение значимости и происхождения электронных доказательств, полную фиксацию состояния и содержания электронных доказательств, идентификацию любой информации, скрытой в доказательствах.

• -    Этап анализа и отчетности включает определение доказательной ценности и значимости электронных доказательств, формирование итоговых документов с выводами о наличии или отсутствии искажений.

При этом важно соблюдать следующие принципы:

• -    принцип сохранности и целостности информации – выявляющий искажения субъект должен проявлять осторожность, чтобы не скомпрометировать и не изменить доказательства, не должен предпринимать никаких действий по изменению какой-либо информации, содержащейся в доказательствах, если такие доказательства впоследствии могут оказаться предметом судебного разбирательства;

• -    принцип достаточной компетентности – выявляющий искажения субъект должен иметь опыт и способность (иметь соответствующие знания, навыки и умение их применять на практике) оценивать собранные доказательства подходящим для этого методом, обосновывать, почему выбранные методы были уместны и каковы были последствия таких действий;

• - принцип документирования действий – выявляющий искажения субъект должен описывать, подтверждать документами и обеспечивать хранение записей и документов своих действий, чтобы иные лица впоследствии были в состоянии повторно изучить информацию и прийти к такому же выводу.

Таким образом, чтобы обеспечить корректное исследование и выявление возможных искажений при оценке информации об арендованных объектах, необходимо:

– определить заранее местоположение и различные формы носителей, содержащих нужную информацию, обеспечить целостность собранной информации;

– определить целостность, происхождение подлинность и неизменность собранных доказательств;

– задокументировать все действия, выполненные с данными, а также примененные методы;

– обеспечить презентабельный формат собранной информации;

– подготовить показания для потенциального представления в ходе судебного разбирательства.

При рассмотрении договоров аренды искажения могут возникнуть в отношении:

– оценки предполагаемых рисков и возможностей зашиты от выявленных рисков (например, риск невозможности продолжения своей деятельности ввиду удержания имущества арендодателем, или право на расторжение договора в одностороннем внесудебном порядке);

– оценки эффективности работы оборудования и целесообразности продолжения договора аренды в отношение данного объ-

– осмотра объекта в присутствии представителей арендодателя для подтверждения состояния объекта и пересмотра его оценки в договоре;

– определения величины первоначальной оценки обязательства по аренде;

– определения суммы величин будущих арендных платежей, которые указаны в договоре;

– определения затрат в связи с поступлением предмета и привидением его в состоянии, пригодное для использования;

– определения величины оценочного обязательства, которое подлежит исполнению арендатором;

– определения ставки – процента, по которому бы организация могла привлечь заемные средства на сопоставимый срок;

– определения суммы будущих арендных платежей, приведенной путем дисконтирования;

– определения правильности применения формул и выполнения арифметических екта; расчетов.