Выявление взаимосвязи «затрат», «издержек» и «расходов» зависящих от положения ресурсов

Важными основополагающими понятиями для управленческого и бухгалтерского учета являются затраты, издержки, расходы, но некоторые специалисты подчеркивают неопределенность сущности, дискуссионность вопроса и правильность трактовки данного вопроса об их отношении.

Данная проблема свидетельствует о разнообразии формируемых к современным условиям концепций сущности и соотношения этих категорий, о множественности содержания и трактовки их.

Подход, предлагаемый в данной статье для решения проблемы сущности и взаимосвязи понятий «издержки», «затраты» и «расходы» , могут исключить смешение учетных категорий и отделить друг от друга, обозначив категориями те учетные объекты, нуждающиеся в управленческом и бухгалтерском учете для целей принятия решений, контроля и управления.

Рассмотрев и проанализировав различные определения одной из категории «затраты», выявлено определенные критерия, которые используются для идентификации затрат:

• а)    затраты представляют оценку ресурсов,

• б)    оценка ресурсов измеряется в стоимостном выражении,

• в)    затратами определяется оценка потребленных ресурсов,

• г)    потребление ресурсов имеет характер целевого назначения.

По моему мнению, степень уточнения задач и целей потребления ресурсов зависит от подхода к построению бизнеса, и в качестве затрат определяется любой ресурс, потребляемый внутри компании, не зависящий от того, в какой процессе, либо в виде деятельности (производственном, управленческом, сбытовом и т.д.) он может быть использован.

Необходимо отметить, что потребление ресурсов направлено на создание нового ресурса, в качестве которого выступает готовая продукция, незавершенное производство а также полуфабрикаты. Новыми ресурсами выступают как внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства), так и оборотные активы (сырье и материалы), которые создаются во вспомогательных процессах, а также производственные работы и услуги, создаваемые в ходе производственных процессов.

По поводу имущественного положения компании и влияния затрат на баланс, можно отметить, что отнесение затрат, с одной стороны, может вызвать увеличение активов, в виде появления новых ресурсов, а с другой происходит уменьшение активов и увеличение обязательств на сумму использованных ресурсов. Но капитал компании не подвергается изменению, так как созданный резерв оценивается по величине потребленных ресурсов в оценку созданного ресурса.

Итак, данный подход позволяет уточнить определение категории «затраты». Поз затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, которые имеются в распоряжении компании, использованных и потребленных во внутрихозяйственных процессах с целью создания нового ресурса в форме материальных ценностей, а также внутрипроизводственных работ и услуг.

Понятие «издержки», означает в определении, во сколько обходиться производство товара, расчет цены на его производство. Необходимо разделить «издержки производства» и «издержки обращения». Здесь можно обобщить понятие «издержек» как совокупность затрат живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции.

Издержки на производство принято делить на совокупные, средние, маржинальные или замыкающие, а также на постоянные и переменные.

Совокупные издержки включают в себя все издержки выпуска данного объёма экономических благ. Средние издержки — это совокупные издержки, приходящиеся на единицу объёма выпуска. Маржинальные издержки — это издержки, которые приходятся на единицу изменения объёма выпуска. Постоянные издержки возникают, когда объём применения одного (или обоих) факторов, вводимых в процесс трансформации, не может изменяться. Таким образом переменные издержки возникают, когда фирма имеет дело с факторами, вводимыми в процесс трансформации, объём применения которых ничем не ограничен. Переменными называют издержки, величина которых непосредственно зависит от изменения объема выпуска (сырьё, материалы, заработная плата непосредственно производственных рабочих и т. п.).

Издержки обращения – затраты в сфере обращения, связанные со сбытом и приобретением товаров. Различают: дополнительные издержки обращения - издержки связаны с продолжением производственного процесса в сфере обращения (например, расходы связанные с доставкой, хранением, реализацией товара); издержки обращения производителя - издержки обращения несёт производитель товара (например, затраты на содержание подразделения, занимающегося сбытом товаров, транспортноэкспедиторские расходы, затраты на исследование рынков, маркетинг, рекламу, связь, оплата стоимости финансовых услуг, связанных с обращением); издержки обращения потребителя – потребитель также может нести расходы, связанные с обращением (например, оплата финансовых услуг, уплата таможенных пошлин и сборов.)

Термин «расходы», в отличие от «затрат» и «издержек» закреплен нормативными документами бухгалтерского учета. ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет расходы как «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственного имущества», что соответствует и трактовке расходов международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, критериями при признании ресурса «расходом» являются: а) факт его выбытия, причинами могут выступать продажа, вклад в уставный капитал другой организации, потеря активов, ликвидация и т.д.); б) выбытие ресурса могут уменьшать капитал компании. Здесь, нужно разделять выбытие ресурсов, которые задействованы во внутренних процессах компании (внеоборотные активы: основные средства и нематериальные активы, а также МПЗ: сырье, материалы, топливо, товары, готовая продукция, полуфабрикаты), и выбытие денежных средств. Выбытие ресурсов, задействованных во внутренних процессах компании могут включать в себя ресурсы созданные внутри компании, и те ресурсы, которые поступили в распоряжении компании из внешней среды. Ресурсы, поступившие из внешней среды, поступают либо для продажи, либо для использования в деятельности компании. Если ресурсы, поступившие для продажи, выбывают, то их первоначальная оценка признается расходом, который связан с получением дохода, но не может быть связан с механизмом образования затрат. Оценка ресурсов, полученных из внешней среды, предназначенных для потребления внутри компании признается затратами, а в случаях выбытия признается расходом, несвязанным с затратами компании и не всегда связан с получением дохода.

Ресурсы, созданные внутри компании также создаются либо для продажи, либо для потребления в деятельности компании. Но оценка ресурсов, созданных для продажи признается расходом в сумме затрат, и связана с доходом. В случае выбытия ресурсов, этот процесс не всегда бывает связан с получением дохода.

Денежные средства также представляют собой ресурсы компании, однако они не могут быть напрямую использованы в производственных процессах внутри компании.

Итак, учитывая вышесказанное, можно определить точное определение «расходов». Расходы - являются стоимостной оценкой ресурсов, выбытие которых уменьшают капитал компании в момент выбытия или признания обязательств, которые предполагают выбытие ресурсов в будущем.

Таким образом, выявленные в ходе анализа данных категорий «затрат», «издержек» и «расходов», позволяют утверждать, что их назначение состоит в обозначении оценок ресурсов, которые необходимы для различных целей (принятия решений, учета и анализа).

Как известно, ресурс внутри границ компании может находиться в различных состояниях (фазах, стадиях) – поступление, использование и выбытие, для каждого состояния требуется своя оценка ресурса. Таким образом, категории «затраты» и «издержки» применимы к стадии использования ресурсов. А категория «расходы» применена для оценки ресурсов, которые покидают компанию, то есть те ресурсы, на которые компании теряет право собственности, в результате продажи, передачи, потери и т.д.

Таким образом, среди рассмотренных категорий нет подходящей для обозначения оценки ресурсов, поступивших в компанию, но еще которая не использована во внутренних процессах. А ведь, такая оценка необходима, она может стать основой для формирования затрат, при использовании ресурса, и расходов, при выбытии ресурсов. Именно первоначальная оценка ресурсов отражает имущественное положение компании в финансовой отчетности. Тем самым, необходимо проанализировать процесс поступления ресурсов в компанию и определить оценку поступающих в компанию ресурсов особой учетной категорией.

Под поступлением ресурса в компанию понимается получение права собственности на ресурс, соответствующими документами. Например, для материально-производственных запасов, товаров, основных средств, нематериальных активов – это договоры поставки, купли-продажи, акты приема-передачи, акты выполненных работ, накладные и также свидетельства о праве собственности. Наличие документального подтверждения права собственности на актив является обязательным условием для его признания в роли ресурса компании. Собственность на ресурсы очерчивает границы компании. Нужно заметить, что здесь не рассматривается создание ресурса внутри самой организации, так как в этом случае для создания нового ресурса будут использоваться ресурсы, которые имеются в наличии, то есть попавшие когда-то в границы компании.

Ресурсы, впервые попадающих в компанию, обуславливают способы получения права собственности на ресурс, так как он может быть приобретен за плату, либо получен в счет вклада в уставный капитал, либо получен по договору мены, также получен безвозмездно. Способ поступления ресурса будет определять величину его стоимостной оценки. Оценка будет осуществляться как в размере «ответного» ресурса, право собственности на который компания теряет, так и в размере признанных обязательств, являющийся отсрочкой будущему выбытию «ответных» ресурсов. Суть процесса приобретения ресурсов представляет собой авансирование капитала. «Ответные ресурсы» вкладываются в новый ресурс, которые далее используется компанией в ее деятельности.

В связи с этим, по моему мнению, целесообразно ввести в категориальный аппарат бухгалтерского и управленческого учета термина «вложения» для обозначения стоимостной оценки ресурсов, которые поступают в распоряжении организации для дальнейшего использования в различных видах деятельности. Данная оценка формируется из оценки «ответных» ресурсов, покидающих организацию в обмен на новый ресурс, а также при возникновении обязательств, связанных с поступлением нового ресурса.

Подводя итоги, проведенный анализ категорий «затраты», «издержки», «расходы», позволяют утверждать, что назначение данных понятий состоят в обозначении оценок ресурсов на различных стадиях их движения внутри компании. Выявленные в данной статье критерии не позволяют применять какую-либо из вышесказанных категорий для описания оценки ресурса на этапе его поступления. Поэтому для оценки ресурсов, которые поступают, но не используются во внутрихозяйственных процессах, предлагается использование термина «вложения».

Выявленные в данном анализе характеристики, рассматриваемых категорий позволили уточнить их определения и обозначить критерии идентификации событий, фактов, объектов хозяйственной деятельности.