Выручка от реализации продукции: сравнительная характеристика норм Международных стандартов финансовой отчетности и законодательства Республики Беларусь

Объем реализации продукции оценивается показателем выручки. Понятие выручки – одно из ключевых понятий в бухгалтерском и налоговом учете, так как от этого понятия зависит правильность определения доходов предприятия, а также правильность исчисления основных налогов, уплачиваемых из выручки.

Выручка от реализации продукции – это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором [1, с. 53].

Точного понятия выручки до принятия Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО) в белорусском законодательстве не было. С 1 января 2017 года в Республике Беларусь МСФО введены в качестве технического нормативного правового акта.

В соответствии с МСФО № 15 «Выручка по договорам с покупателями» под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающее в ходе обычной деятельности организации, если оно приводит к увеличению собственного капитала, но не связано со взносами участников капитала [2, с. 39].

Выручка от реализации продукции согласно международному принципу начисления и действующему законодательству признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию. Чтобы отразить выручку в бухгалтерском учете, ее сумма должна быть определена в соответствующих документах. Соответственно, продукция считается реализованной, если она отгружена, и на нее предъявлены покупателю расчетные документы.

Выручка от реализации продукции признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• -    покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• -    сумма выручки может быть определена;

• -    имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

• -    расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены [2, с. 40].

При определении даты признания выручки от реализации продукции организация учитывает также особенности функционирования деятельности и условия заключенных договоров.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, позволяет отечественным организациям в отличие от МСФО признавать выручку от реализации продукции до даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию [3].

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается в национальном бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• -    сумма выручки может быть определена;

• -    организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• -    степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

• -    расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены [3].

МСФО № 15 устанавливает принципы, которые должна применять организация при оценке и признании выручки и соответствующих денежных потоков. Основной принцип требует признания организацией выручки в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу товаров или услуг покупателю.

Стандарт предписывает признавать выручку в то время или по мере того, как фирма выполняет обязанность по исполнению договора путем передачи обещанного товара или оказания услуги покупателю. Актив передается в то время или по мере того, как покупатель получает контроль над ним. При этом в некоторых случаях выручка должна признаваться на протяжении определенного периода времени по методу результатов или по методу ресурсов в зависимости от характера реализуемых товара или услуги. Такие случаи возникают, когда:

• -    покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением продавцом обязанности по мере ее выполнения;

• -    в процессе выполнения продавцом своей обязанности создается или улучшается актив;

• -    у создаваемого продукта нет альтернативного использования.

МСФО № 15 уточняет также возможность и особенности признания выручки для разных ситуаций (право на возврат, гарантии, опционы, договоры обратной покупки и другие). Например, для учета передачи продукции с правом на возврат компания-продавец должна признавать:

• -    выручку от переданной продукции в размере возмещения, право на которое она ожидает получить (таким образом, выручка не будет

признаваться в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена);

• -    обязательство в отношении возврата средств;

• -    актив (и соответствующую корректировку себестоимости продаж) в отношении права на получение продукции от покупателей при исполнении обязательства в отношении возврата средств.

После признания выручки риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как расходы по сомнительным долгам, что предусмотрено стандартом и действующими правилами бухгалтерского учета Республики Беларусь.

Необходимо отметить, что в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов не рассмотрены отдельно случаи обмена товарами (услугами) с доплатой, а также не установлены специальные правила в отношении признания доходов при обмене аналогичными товарами (услугами). МСФО № 15, в свою очередь, рассматривает различные варианты продажи (например, как в случае отсрочки платежа оценка выручки определяется дисконтированием предполагаемых денежных поступлений на основе условной процентной ставки).

Кроме этого, в вышеуказанной инструкции не указано следующее обязательное условие признание выручки от реализации по стандартам МСФО: «организация больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и фактически не контролирует проданные товары» [2, с. 42].

По существующей правоприменительной и договорной практике розничная торговля в случае, если товары не реализуются в течение определенного периода времени, может вернуть их поставщикам, а, следовательно, право собственности не переходит полностью к покупателям. То есть, в данном случае выручку по нормам МСФО № 15 признавать нельзя.

В МСФО № 15 установлено также, что выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения. Справедливая стоимость – цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. Выручка по нормам МСФО № 15 не включает в себя налоги, исчисляемые из выручки [2, с. 42].

Таким образом, можно сделать вывод, что отечественные правила бухгалтерского учета приближены к международным стандартам финансовой отчетности. При этом происходит так называемая увязка доходов и расходов (т.е. выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно). Продукция считается реализованной, если она отгружена и на нее предъявлены покупателю расчетные документы, следовательно, выручка от реализации продукции в бухгалтерском учете признается в момент отгрузки продукции и предъявления на нее покупателю (заказчику) расчетных документов.