Взаимосвязь управленческого и бухгалтерского учета

В настоящее время законодательное определение управленческого учета отсутствует, и его статус официально не закреплен. Уровень управленческого учета далеко не всегда отвечает потребностям современной организации, а бухгалтерский (финансовый) учет, в свою очередь, теряет свою информативность, так как ориентирован на составление внешней отчетности и неразрывно связанный с требованиями налогового законодательства. Существует проблема пониманием самой сущности управленческого учета, поэтому руководство организаций при постановке управленческого учета как информационной системы испытывает сложности.

Можно выделить два основных подхода российских специалистов к данному вопросу. Первый совпадает с подходом, принятым в западной учетной практике. Бухгалтерский учет в данном случае рассматривается как взаимосвязь подсистем финансового и управленческого учета. Согласно второму подходу бухгалтерский учет – это, прежде всего финансовый учет, а управленческий учет представляет собой систему внутрифирменного управления, включающую не только чисто учетные в нашем традиционном понимании вопросы, но также анализ, планирование, прогнозирование, контроль, моделирование. На такое разное восприятие финансового и управленческого учета повлияла советская бухгалтерская школа, которая во многом сформировала мышление российских специалистов в области бухгалтерского учета.

Несмотря на серьезную методологическую разработку вопросов, связанных с калькулированием себестоимости продукции практически для всех отраслей хозяйства, в советское время фактически калькуляции не использовались в управлении предприятием. Что касается калькуляции в условиях рыночной экономики, то она утратила роль в бухгалтерском (финансовом) учете и стала предметом управленческого учета, в рамках которого исчисляются разные виды себестоимости и формируется конфиденциальная информация для конкретных управленческих задач.

В западном учете, разделенном на подсистемы финансового и управленческого учета, четко различаются понятия бухгалтерский учет (accounting) и счетоводство (bookkeeping), которое представляет собой процесс регистрации хозяйственных операций и хранения учетной информации. Эта механическая и неоднократно повторяемая работа, которая является частью бухгалтерского учета, включающий создание информационной системы, удовлетворяющей пользователя. Его главная цель – анализ, интерпретация и использование информации [1, c. 13]. Как видно из вышесказанного определения, в западной практике понятие «бухгалтерский учет» гораздо шире, чем в российской практике. Система бухгалтерского учета обеспечивает необходимой информацией как внутренних, так и внешних пользователей. Большое внимание уделяется использованию аналитического потенциала бухгалтерского учета как источника информации, методикам и технике анализа информации для самых различных целей. Помимо этого, на Западе бухгалтерский учет регулируется не так жестко, как в России, но при этом также используются национальные и международные стандарты учета. Фактически в западной практике регулируется финансовая отчетность, т.е. не порядок ее получения и обработки, а правила представления и раскрытия информации. В отличие от российских организаций, где учетный процесс регламентируется государством посредством большого числа нормативных актов и положений, на Западе счетоводство является прерогативой организации. Именно поэтому западные компании имеют возможность организовать учетный процесс таким образом, чтобы способствовать прохождению информации и в управленческом и в бухгалтерском учете, считаясь с особенностями конкретного предприятия. В настоящее время можно выделить различные варианты взаимосвязи финансового и управленческого учета. Для российского учета, уходящего корнями в советскую бухгалтерскую школу, где подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий четко не зафиксировано, характерен калькуляционный вариант. Операции управленческого учета отражаются в общей системе бухгалтерских записей на соответствующих синтетических счетах, которые условно считаются относящимися к управленческому учету. Разграничение данных бухгалтерского (финансового) учета и управленческого учета может осуществляться на уровне аналитического учета.

В российской учетной практике принято исчислять два вида фактической себестоимости – полную и сокращенную. При калькулировании полной себестоимости в течение отчетного периода прямые затраты собираются по дебету калькуляционных счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства», а косвенные – по дебету собирательнораспределительных счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы ».

На себестоимость продаж без распределения между объектами калькуляции списываются только расходы на продажу (коммерческие расходы). При исчислении сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы могут не включаться с себестоимость объектов калькуляции, а в качестве условно-постоянных списываться в дебет счета «Продажи».

Если готовая продукция в текущем учете учитывается по плановой (нормативной) себестоимости, то ее выпуск может отражаться с использованием одноименного счета «Выпуск продукции», ведение которого носит рекомендательный характер. В течение отчетного периода при выпуске продукции в учете делаются записи по кредиту счета «Выпуск продукции» и дебету счетов «Готовая продукция» или «Продажи» (если выполнены работы или оказаны услуги) на сумму плановой (нормативной) себестоимости.

В конце отчетного периода после оценки незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции, которая отражается по кредиту счета «Основное производство» и дебету счета «Выпуск продукции». Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета «Выпуск продукции» фиксируется один и тот же объем продукции, но в разной оценке. Сопоставлением оборотов выявляются отклонения, которые списываются со счета дополнительными или сторнировочными записями.

В западном учете, в котором реально выделяются подсистемы управленческого и финансового учета, различают автономную и интегрированную системы управленческого учета.

Автономная система предполагает наличие двух обособленных учетных подсистем управленческого и финансового учета, каждая из которых ведется по собственному плану счетов и в основном в отдельных компьютерных модулях. В этом случае обеспечивается сохранение коммерческой тайны о наиболее важных показателях финансовохозяйственной деятельности организации.

Интегрированная система предусматривает ведение управленческого учета совместно с финансовым учетом по единому плану счетов, в котором для управленческого учета выделяются специальные разделы, и в единой информационной системе. Для связи управленческого и финансового учета служат контрольные счета (счета доходов и расходов в финансовом учете), которые либо имеют прямую корреспонденцию со счетами управленческого учета, либо передают данные через временные передаточные счета. Для применения такого варианта в российской практике необходим интегрированный план счетов, в котором обеспечена возможность детализации данных для управленческого учета.

На наш взгляд необходимо интегрировать информационные системы путем создания систем планирования ресурсов предприятия. Если факторы, которые изначально вызывали доминирование финансового учета над управленческим, все еще существуют, то информация управленческого учета, предоставленная этими системами, будет несущественной для принятия управленческих решений [2, с. 92].