Заповеди Луки Пачоли в контексте современности

Лука Бартоломео де Пачоли (около 1445 – 19 июня 1517) – итальянский математик, один из основоположников современных принципов бухгалтерии. Юбилейная дата - 510-летие выхода в свет Тракта "о счетах и записях" Луки Пачоли - не осталась незамеченной. Этой дате был посвящен Пятый Международный форум бухгалтеров и аудиторов, сделан доклад на заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России. Такой интерес к основателю и пропагандисту современной бухгалтерии не случаен: и во времена Средневековья, и в настоящее время человечество переживает что-то похожее: разрушает то, чему поклонялось, и поклоняется тому, что осуждало почти весь, теперь уже минувший, век. И те трудности, которые, создавая рыночную бухгалтерию, пережил Лука

Пачоли, мы переживаем в значительной степени вновь. И чтобы лучше осознать проблемы перехода на новый учет, надо понять те старые заповеди -заветы, которые создал Лука Пачоли, когда впервые описал двойную бухгалтерию. Этих заветов, которые можно назвать принципами, восемь:

• 1.    Процедура, т. е. четкий порядок записи фактов хозяйственной жизни. Этот завет на несколько веков стал основой всей практической бухгалтерии. Бухгалтер усвоил главное: какие регистры и в какой последовательности он должен вести, какие числа и в какие колонки регистров записывать, по каким колонкам надо выводить итоги, что складывать и что вычитать, и наконец, что особенно важно: какие итоги должны совпасть, превращая всю процедуру в самоконтролируемую систему. Пачоли строго выделил трёхзвенную процедуру регистров - она со многими модификациями сохранилась до наших дней: 1) хронологическая запись (памятная-журнал); 2) систематическая запись (Главная книга); 3) отчетность: двухзвенная в самой регистрации - дебет-кредит и однозвенная -баланс (впоследствии возникло множество отчетных форм).

• 2.    Ясность. То, что пишет бухгалтер, должны понимать пользователи бухгалтерской отчётности. Любопытно, что сам бухгалтер может эго не понимать. И туг мы вспоминаем старое правило: писатель ставит слова, а читатель вкладывает в них смысл. Пачоли предполагал, что пользователь должен получить ясный ответ на четыре вопроса: кто - люди, стоящие за отчётностью фирмы и за фактами хозяйственной жизни; что - перечень имущества и (или) обязательств; когда - дата; где - в каком месте составлена отчётность. Пачоли понимал, что собственник должен придать юридическую силу своему учёту, и для этого бухгалтерские регистры следует зарегистрировать в специальном бюро, ибо ясными бывают только те документы, которые согласованы с властными органами. Ясность, прозрачность - это и в настоящее время сверхважный завет Луки Пачоли, о нем говорят все, и чем больше говорят, тем труднее его выполнить. В настоящее время значение требования ясности только усиливается, ибо рассказать о сложном труднее, чем о простом.

• 3.    Нераздельность предполагает, что имущество предприятия и личное имущество его собственника представляют единый и нераздельный комплекс. Этот завет многие десятилетия довлел над учётом, так как, с точки зрения кредиторов, главных пользователей отчётности, абсолютно безразлично, что будет обеспечением ссуд: торговое оборудование или обеденная посуда. Таким образом, отчетность показывает не имущество некой абстрактной фирмы, а ценности ее собственников. Со временем под влиянием распространения акционерных обществ от этого завета Пачоли отказались, и к нам пришло другое, хорошо знакомое правило: "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности)" (п. 6 ПБУ 1/08). А на практике с проблемой неразделенности постоянно сталкивается бухгалтер, когда любой расход должен отнести "или за счет

• 4.    Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Из этого вытекают два постулата Пачоли: сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов; сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо. Неоднократно делались попытки критики завета двойственности, предлагались тройная, четверная и даже пи-мерная бухгалтерии. Но они не имели признания, ибо двойная бухгалтерия вытекает из объективных условий: учитываемый объект может или увеличиваться, или уменьшаться, отсюда и двойственность. Другой бухгалтерии быть не может. Сегодня принцип двойной записи используется практически везде, за исключением, например, упрощённой системы ведения бухгалтерского учёта.

• 5.    Предмет. Бухгалтерский учет имеет своим предметом выполнение хозяйственных договоров. У Пачоли речь идет о договоре купли-продажи, вернее, о сделках, из него вытекающих. Договор носит двусторонний характер, и поэтому Пачоли делает два очень важных вывода: нельзя никого считать должником без его ведома; нельзя никого считать верителем без его согласия. Это первые бухгалтерские заповеди относительно принципа начисления. Однако не стоит преувеличивать: для Пачоли прибыль - это разность между поступлениями и выплатой денег, за исключением приобретения товаров. Исходя из идеи договора, Пачоли достаточно часто пытается не описать конкретный случай, а перечислить логически все возможные варианты хозяйственной ситуации, открывая тем самым пути к тому, что уже в ХХ в. назовут методом моделирования.

• 6.    Адекватность. Расходы, понесенные собственником, соотносятся по времени с доходами, полученными благодаря этим расходам. Но как выполнить сопоставление зависит от профессионального суждения. У Пачоли все связано с товарами; если купили партию, то это не расход, а капитализация, изменение структуры актива: были деньги, стали товары. И только когда возникает выручка от продажи, только тогда можно декапитализировать, т. е. списать в расходы проданную партию, только тогда расходы оказываются оправданными полученными доходами, только в этом случае образуется прибыль от основной деятельности. Только в этим случае возникает прибыль. Однако, чтобы ее выявить, надо сопоставить доходы с расходами, но эта операция только кажется легкой, она целиком зависит от того, какую методологию выбирает бухгалтер. Следовательно, прибыль - это только мнение бухгалтера об успехах его работодателей. Учетную политику формирует бухгалтер в интересах своего нанимателя. Данный принцип присутствует в современной системе учёта. Например, покупка отражается в учёте в момент совершения, независимо от наличия денежных средств.

• 7.    Относительность. Данные бухгалтерского учета представляют

• 8.    Мораль. Бухгалтером может работать только абсолютно честный человек. В наше время он не должен соучаствовать! При наличии хорошо отлаженного профессионального сообщества каждый отстранившийся от нехорошего дела будет уверен, что новый бухгалтер также, прежде всего исходя из этического кодекса бухгалтера, откажется покрывать преступления.

себестоимости, или за счет чистой прибыли", ибо все, что не связано непосредственно с деятельностью организации, налоговые органы не хотят освобождать от налогообложения.

только относительную, но не абсолютную ценность. Главная проблема относительности данных бухгалтерского учета связана с невозможностью четкой оценки его объектов. Пока в учете использовались только натуральные величины, оценить успешность хозяйственной деятельности было легко. Но хозяйство разнообразно и сопоставлять дело трудное. Только с появлением денежной оценки возникла возможность сопоставления финансового положения на начало и конец отчетного периода. Одновременно возникла относительность таких результатов: что включать в состав имущества; какова покупательная способность денежных единиц и как она изменилась за отчетный период; какими методологическими приемами пользовался бухгалтер. У Пачоли находим ставшее на многие века классическое решение. Текущие операции отражаются по себестоимости (историческая оценка), а натуральные остатки, снятые при инвентаризации, фиксируются по ценам возможной продажи (справедливая оценка), т. е. Пачоли допускал периодическую переоценку, прежде всего, оборотных активов. Именно этот подход, отличаясь большой практичностью, оказывает влияние на всю бухгалтерскую методологию.

"Экономика и социум" №2(15) 2015