Зарубежная практика оценки качества аудита

Автор: Бутакова Н.М., Карканица А.С., Удалова С.А.

Журнал: Международный журнал гуманитарных и естественных наук @intjournal

Статья в выпуске: 12-1 (27), 2018 года.

Бесплатный доступ

В данной статье рассмотрены основные концепции показателей качества аудита в различных странах мира. Представлено несколько подходов к толкованию понятия «качество аудита», в том числе понятие, предложенное Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. Выявлены ключевые тенденции при формировании систем этих индикаторов. Проведен сравнительный анализ показателей качества аудита, составленных девятью национальными органами. Сделан вывод о необходимости создания единой универсальной системы данных индикаторов.

Аудит, показатели качества аудита, национальные органы в области аудита, инициативы

Короткий адрес: https://sciup.org/170184928

IDR: 170184928 | DOI: 10.24411/2500-1000-2018-10357

Текст научной статьи Зарубежная практика оценки качества аудита

Одним из актуальных вопросов на современном этапе развития внешнего аудита является его внедрение в обязательном порядке всеми экономическими субъектами, составляющими финансовую отчетность (далее по тексту – ФО). Но при этом возникает необходимость оценки качества внешнего аудита. Существует два основных подхода к толкованию понятия «качество аудита» [1]:

а) соответствие ожиданиям основных групп пользователей;
б) соблюдение профессиональных стандартов аудита и норм аудиторской этики.

В настоящее время единой системы показателей, характеризующих качество аудита, не существует. Применение индикаторов качества аудита (далее по тексту – AQI) должно быть, прежде всего, направлено на решение следующих задач:

1. проведение сравнительного анализа различных аудиторских организаций (далее по тексту – АО);
2. стимулирование конкуренции АО за счет повышения информационной прозрачности;
3. обеспечение должного регулирования деятельности АО со стороны надзорных органов и профессиональных комитетов;
4. разработка стратегических направлений по повышению качества аудита.

В феврале 2014 года Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) опубликовал Концепцию качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита. Согласно данной концепции под качеством аудита понимается совокупность элементов, обеспечивающих условия для того, чтобы добиться максимальной вероятности качественного аудита на постоянной основе [2]. Такими элементами в концепции являются исходные параметры, параметры процесса, результаты, основные виды взаимодействия в системе ФО, факторы внешней среды.

Исходные параметры подразделяются на две большие группы. Первая группа – это ценности, этические нормы и подходы аудиторов, на которые в свою очередь оказывает влияние корпоративная культура, принятая в аудиторской организации. Вторая группа – это знания, навыки и опыт аудиторов, включая время, выделенное им для проведения аудита. Под параметрами процесса понимаются степень влияния на качество аудита соблюдения аудиторских процедур и уровень контроля качества.

Результатами аудита в данном случае могут быть, как отчеты и официальные документы, так и достижения компании в области подготовки финансовой отчетности, полученные в процессе аудита.

Среди основных видов взаимодействия в системе ФО можно выделить ключевых субъектов, взаимоотношения между которыми во многом предопределяют качество аудита. Ключевые субъекты – это аудитор; руководство компании и лица, отвечающие за корпоративное управление; пользователи и регулирующие органы. На каче- ство аудита также прямо и косвенно влияют факторы внешней среды. К таким факторам относятся график подачи ФО, обычаи делового оборота и коммерческое право, корпоративное управление, информационные системы, система регулирования аудита и т.п.

Такие организации, как NBA, FAOA, FRC UK, PCAOB, US CAQ, CPAB, CAANZ, ACRA и IOSCO опубликовали свое видение индикаторов качества аудита. Описание данных организаций представлено в таблице 1.

Таблица 1. Организации, разработавшие AQI

Аббревиатура организации	Полное наименование организации (EN)	Полное наименование организации (RU)	Страна	Год разработки первой версии AQI
NBA	Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants	Голландский институт зарегистрированных аудиторов	Нидерланды	2014
FAOA	Federal Audit Oversight Authority	Федеральное управление по надзору за аудитом	Швейцария	2013
FRC UK	Financial Reporting Council	Совет по финансовой отчетности	Великобритания	2008
PCAOB	Public Company Accounting Oversight Board	Комитет по надзору за отчетностью открытых акционерных компаний	США	2015
US CAQ	United States Center for Audit Quality	Американский институт качества аудита	США	2016
CPAB	Canadian Public Ac countability Board	Канадский Совет по отчетности публичных компаний	Канада	2014
CAANZ	Chartered Accountants of Australia and New Zealand	Дипломированные бухгалтеры Австралии и Новой Зеландии	Австралия и Новая Зеландия	2013
ACRA	Accounting and Corporate Regulatory Authority	Служба бухгалтерского учета и корпоративного регулирования	Сингапур	2015
IOSCO	International Organization of Securities Commissions	Международная организация комиссий по ценным бумагам	-	2009

В разных странах мира AQI значительно различаются. Некоторые из представленных органов предложили более гибкий, сформированный на принципах подход, в то время как другие опубликовали обязательный список AQI на основе правил. Кроме того, одни инициативы предусматривают набор до 28 показателей, другие – менее 10.

Среди всех девяти инициатив в области AQI можно выделить следующие тенденции:

– преобладание количественных показателей (56%), чем качественных (33%);
– процент индикаторов качества аудита, содержащих две меры оценки – 11;
– отчет о показателях качества проведенного аудита в большинстве случае должен носить публичный характер (56%);

– процент инициатив, основанных на соблюдение правил по качеству аудита больше, чем процент инициатив, устанавливающих следование тем или иным принципам (56/44) [3].

Показатели качества аудита могут быть инструментом для оценки данного качества. Тем не менее, существует дифференциация между AQI по различным инициативам. Она вызвана, прежде всего, тем, что в различных странах преобладают разные подходы к нормативно-правовому регулированию; бизнес-модели, которые исполь- зуют компании; другие факторы, влияющие на качество аудита. В таблице 2 представлен обзор показателей качества аудита вышеперечисленных организаций. Из-за большого разнообразия формулировок данных показателей в обзоре отражены только те AQI, которые присутствуют минимум в трех из девяти инициатив.

Таблица 2. Обзор AQI, разработанных организациями

№	Показатели	NBA	FAOA	FRC UK	PCAOB	US CAQ	CPAB	CAANZ	ACRA	IOSCO	Итого
1.	Наличие учебных часов для аудиторов	+		+	+	+	+	+	+	+	8
2.	Внутренний обзор качества взаимодействия	+	+	+	+	+			+		6
3.	Внешний контроль	+		+	+	+			+	+	6
4.	Численность аудиторского персонала на каждого партнёра (аудируемого лица)		+		+		+	+	+		5
5.	Стаж работы в области аудита				+	+	+		+	+	5
6.	Нагрузка со стороны партнера (ауди руемого лица)	+			+	+	+		+		5
7.	Отраслевая экспертиза аудиторского персонала				+	+	+		+	+	5
8.	Размер нагрузки на персонал				+	+	+			+	4
9.	Инвестирование в разработку методов и инструментов аудита	+		+	+			+			4
10.	Текучесть кадров	+	+		+				+		4
11.	Независимость	+			+				+	+	4
12.	Техническая под держка	+			+	+	+				4
13.	Удовлетворенность персонала условия ми работы	+		+	+						3
14.	Внешние исследо вания	+		+	+						3
15.	Позиция руково дства				+	+				+	3

Наиболее популярным показателем качества аудита является количество часов обучения аудиторского персонала; он включен в восемь из девяти инициатив. Такие показатели, как внутренний обзор качества взаимодействия и внешний контроль, отражены в шести инициативах.

Остальные показатели качества аудита представлены реже, но это не означает, что они «хуже» индикаторов с большим количеством инициатив.

Итак, в настоящее время отсутствует универсальная совокупность показателей качества оценки аудита, но при этом суще- ствует десять различных концепций AQI. Это концепции таких организаций, как IAASB, NBA, FAOA, FRC UK, PCAOB, US CAQ, CPAB, CAANZ, ACRA и IOSCO. Основная задача, стоящая перед мировым сообществом аудиторов – это разработка единой глобальной системы AQI, на основе можно будет охарактеризовать качество аудита как на международном, так и на национальных уровнях. Данная система индикаторов должна предусматривать отклонения AQI с учетом экономических, политических, культурных и других факторов, влияющих на качество аудита в той или иной стране.

Статья научная