Животные на выращивании и откорме как объект бухгалтерского учета: понятие и классификация

Процесс выращивания и откорма животных имеет большое значение для сельскохозяйственной организации, так как он обеспечивает экономическую выгоду. Она предполагает использование особого вида актива, который подвержен изменениям в ходе биологических процессов. Поэтому в соответствии с МСФО животные при выращивании и откорме классифицируются как группа биологических активов. Деятельность сельскохозяйственных организаций, связанная с процессом выращивания и откорма животных, в связи с этим определяется как управление биотрансформацией (состоящей из процессов роста, вырождения, воспроизводства себе подобных и т. д.).

Животные на выращивании и откорме имеют ряд специфических особенностей: они обладают способностью к биологическим изменениям; молодняк животных в процессе роста увеличивает их ценность; часть животных после продажи генерирует экономические выгоды и денежные потоки; когда они достигают определенного возраста и соответствующих качеств, их переводят в другую группу – основное стадо. В этом случае они функционируют вне нормального рабочего цикла [2].

В таблице 1 представлены основные дефиниции биологического актива, трактуемые разными авторам.

Таблица 1 – Дефиниции биологического актива

Для целей бухгалтерского учета биологические активы подразделяются на такие группы, как: внеоборотные активы и оборотные биологические активы.

Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они использовались более 1 года (например, деревья или животные). Биологические активы с жизненным циклом менее 1 года (например, выращивание пшеницы, подсолнечника) должны учитываться как текущие биологические активы [4].

На рис. 1 представлены основные примеры биологических активов, сельскохозяйственной продукции и дальнейшего их использования.

Рисунок 1 – Примеры биологических активов [6]

Это неполный перечень всех биологических активов, но он ориентирован на продукцию, производимую в нашей стране, и направлен на облегчение идентификации и учета биологических активов.

Основные классификационные признаки биологических активов представлены на рисунках 2-5. 1

Рисунок 2 – Классификация биологических активов по принадлежности к видам экономической деятельности

1 Составлено автором на основе: [5]

Рисунок 3 – Биологические активы по срокам использования

Рисунок 4 – Биологические активы по характеру использования

Рисунок 5 – Биологические активы по достижению физических характеристик

Потребляемые – активы, исключенные из процесса биотрансформации, поскольку они получены в качестве сельскохозяйственной продукции или предназначены для последующей реализации.

Плодоносящие (продуктивные) активы, которые объединяют неиспользованные активы, находящиеся в процессе биотрансформации.

Зрелые биологические активы – активы, уровень биотрансформации которых позволит им производить разовую или регулярную сельскохозяйственную продукцию.

Биологические активы, не достигшие этого состояния, считаются незрелыми.