Значение и сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности

Объективная потребность в хозяйственном учете возникла с началом экономической деятельности человека. На протяжении многих веков учет играл важную роль в жизни общества. В современных условиях он обеспечивает систематическое получение полной и достоверной информации обо всех сферах общественной жизни, позволяет осуществлять экономическое и социальное планирование, контролировать процесс производства материальных благ, принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский (финансовый) учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами. Отчетность составляется по установленным формам (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, и представление этой информации внутренним и внешним пользователям [2].

Одна из главных особенностей финансовой отчетности в мире развитой капиталистической экономики состоит в том, что основными потребителями этой отчетности являются владельцы капитала, то есть потенциальные и существующие инвесторы. Именно на их информационных потребностях сфокусированы и основные отчеты, и примечания к отчетности [3].

Основными пользователями, для которых готовится финансовая отчетность, являются следующие категории текущих и потенциальных инвесторов:

• 1.    акционеры, которые заинтересованы в уровне и стабильности дивидендов;

• 2.    кредиторы, для которых важна обеспеченность кредитов и процентов по кредитам;

• 3.    сотрудники компании, которые заинтересованы в способности компании выплачивать заработную плату и пенсии, а значит, в стабильности и прибыльности компании;

• 4.    поставщики, которые заинтересованы в современном погашении кредиторской задолженности за товары и услуги;

• 5.    клиенты, которым важна стабильность компании и планы ее развития.

Все перечисленные категории пользователей отчетности – это субъекты, вложившие или планирующие вложить те или иные ресурсы (деньги или время) в компанию. Финансовая информация, предоставляемая этим пользователям, должна помочь им в принятии экономических решений в отношении компании.

Финансовая отчетность призвана дать широкому кругу пользователей информацию о ресурсах компании; требованиях, предъявляемых к компании; изменениях в ресурсах и требованиях в течение периода.

Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами и требованиями, предъявляемых к компании, структурой источников этих ресурсов и требований, ликвидностью и платежеспособностью организации.

Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Именно бухгалтерский баланс говорит о ресурсах компании (активах) и требованиях (обязательствах), предъявляемых к компании.

Об изменениях в ресурсах и требованиях к компании говорят сразу несколько отчетов, сообщающих пользователям разные «срезы» этих изменений.

Часть изменений вызвана финансовыми результатами компании, то есть эффективностью руководства в управлении компанией. О таком «срезе» финансовых результатов, как итоговой общей прибыльности или убыточности компании, говорит отчет о финансовых результатах. Кроме того, на финансовые результаты проливает свет и отчет о движении денежных средств – информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается показателями данного отчета.

Некоторые изменения в ресурсах и требованиях к компании не связаны с финансовыми результатами. Самый простой пример – выпуск дополнительных обыкновенных акций, когда ресурсы у компании появляются в результате «вливания» акционерами. Такого рода изменения отражаются в специальном отчете об изменении капитала.

Финансовая отчетность должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации того документа, частью которого является отчетность. К непременным составляющим финансовой отчетности относятся:

• •    Бухгалтерский баланс

• •    Отчет о финансовых результатах

• •    Отчет о движении денежных средств

• •    Отчет об изменении капитала

• •    Примечания.

Помимо этого, компания может предоставлять более расширенные финансовые обзоры, описание неопределенностей и рисков, с которыми компания сталкивается и т.д.

Бухгалтерский баланс – это отчет, который призван продемонстрировать финансовое состояние компании на отчетную дату. Это информация об имуществе организации (активах) и его источниках формирования (пасивах – собственном капитале и обязательствах организации) на начало и конец отчетного периода [4].

Актив – это ресурс, находящийся под контролем компании в результате прошлых событий, использование которого приведет к притоку экономической выгоды.

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и обязательства.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку экономической выгоды.

Капитал – это доля в активах компании после погашения всех ее обязательств. Проще говоря, капитал – это активы за вычетом обязательств (чистые активы).

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Отчет о финансовых результатах представляет финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Этот документ показывает не общее материальнофинансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Доход – это приводящее к росту капитала увеличение экономической выгоды в течение периода в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, но не связанное со вкладами собственников.

Расход – это приводящее к уменьшению капитала уменьшение экономической выгоды в течение периода в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, но не связанное с выплатами собственникам.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

Отчет об изменении капитала показывает эффективность управления организацией. Отчет об изменении капитала – это один из отчетов, демонстрирующий изменения в ресурсах компании и требованиях к компании, но не связанных с финансовыми результатами компании. Фактически, этот отчет представляет собой расширенную сверку между начальным и конечным сальдо по каждому компоненту капитала компании с объяснением причин их изменения [5]. Действительно, из-за чего поменялся капитал собственников в течение периода? Тому может быть несколько причин: прибыль или убыток за год; операции с собственниками компаний (выпуск или выкуп акций, выплата дивидендов и т.д.); эффект изменения в учетной политике; эффект исправления прошлых бухгалтерских ошибок и т.д.

Важная роль отчета об изменении капитала: он прозрачно показывает, как формируется капитал в бухгалтерском балансе. То есть берется входящий капитал (из прошлогоднего бухгалтерского баланса, к нему прибавляется – прежде всего – финансовый результат года, вычитаются дивиденды, и на выходе получается исходящее сальдо капитала. По сути этот отчет показывает «реформацию баланса», то есть закрытие финансовых результатов года на капитал в конце года.

Исправлять существенные ошибки прошлых периодов в том году, когда их обнаружили, запрещено. Исправлять такую найденную ошибку нужно тем периодом, когда она была совершена. А в этом году нужно скорректировать начальное сальдо капитала. Аналогичные действия требуются и при изменении учетной политики. Эти изменения начального сальдо капитала выделяются отдельными строками, чтобы владельцы компании сразу могли заметить, что по тем или иным причинам входящее сальдо было пересмотрено.

Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации [6].

Приложения к финансовой отчетности являются ее необходимой частью. Примечания решают разноплановые задачи, например:

• -    информируют о подходах, используемых в подготовке отчетности, в частности об учетной политике;

• -    раскрывают детали, которые не представлены в финансовых отчетах, но необходимы пользователям для правильной интерпретации финансовой информации.

В чем суть сообщений передаваемых отчетами? – Чтоб нас понимали!

Финансовая отчетность – это язык общения между инвесторами компании. Это язык общения с инвесторами. В финансовой отчетности все нужно отражать так, как нужно инвестору. Отчетность должна раскрывать все три вида деятельности и сравнивать их. Сравнивать между собой организации например, «Ауди» и «Газпром», найти баланс, увидеть уникальность организации при выборе лучшей. Как сбалансировать сравнимость и уникальность? За счет последовательного применения принципов, т.е. применения одних и тех же подходов, методологии.

Таким образом, отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.