Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ

На сегодняшний день основными доходными источниками как местных, так и региональных бюджетов остаются поступления от федеральных налогов и сборов и от налогоплательщиков, применяющих специальный режим налогообложения, зачисляемые в указанные бюджеты по постоянным нормативам. Указанные федеральные налоги в общем объеме налоговых доходов консолидированных бюджетов регионов занимают около 80 процентов.

В данной статье рассмотрено влияние НДФЛ на бюджеты РФ и от каких факторов зависит поступления в бюджеты РФ.

Данная статья актуальна так как НДФЛ является одним из самых важных налогов для бюджета РФ и для физических лиц.

Одним из главных источников формирования бюджета был и остается НДФЛ.

Цель взимания и основные черты налога на доходы физических лиц, введенного в 2001 г. в условиях реализации налоговой реформы в России, во многом схожи с принятыми в промышленно развитых странах. Его место в российской налоговой системе можно определить следующим образом:

• -    это личный налог, объектом обложения является доход, полученный конкретным плательщиком;

• -    отвечает классическим принципам налогообложения: всеобщности, равномерности и эффективности;

• - регулярный доходный источник бюджета, что немаловажно с точки зрения формирования финансовых ресурсов государства;

• -    основной способ взимания — у источника выплаты дохода.

Долгое время основной и едва ли не единственной функцией налога считалась фискальная, посредством ее реализации происходит изъятие части доходов физических лиц для финансирования общегосударственных потребностей.

Объем поступлений консолидированные бюджеты субъектов РФ за период 2001 – 2014 представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Поступления НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ

В 2001–2004 гг. наблюдается значительное увеличение поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации, что обусловлено ростом номинальных доходов граждан в условиях инфляции, расширением объекта налога, увеличением налоговой базы с целью получения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Некоторые аналитики склонны полагать, что причина роста поступлений НДФЛ заключается в законодательных изменениях, связанных с порядком исчисления и уплаты НДФЛ. В частности. В 2003 – 2006 годах законотворчество в области налогообложения НДФЛ происходило в рамках «Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации». Это конечно сыграло свою роль, но не только это оказало влияние на темпы роста поступлений, но также и рост основных социальноэкономических показателей уровня жизни населения, связанный с общеэкономическим подъемом в целом. НДФЛ является «зарплатным» налогом, т.е напрямую зависит от уровня заработной платы населения по регионам, за 2003 – 2007 увеличение размера заработной платы на крупных и средних предприятиях в регионах на 28 процентов. Следующей причиной можно назвать снижение темпов инфляции, в целом за период, если в 2003 году инфляция составляла 12%, то к 2005 – 10,9% а в 2006 достигла рекордно низкого за весь период 2003-2007 г - 9%. На фоне общеэкономического подъема и роста уровня доходов населения, низкий уровень инфляции привел к резкому увеличению поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ НДФЛ. Если в 2005 прирост поступлений НДФЛ составил 133,18 млрд. руб., то в 2006 году это показатель увеличился почти в 1,7 раза и составил 222, 53 млрд.руб. По итогам 2007 года ожидаемый уровень инфляции – 11 %, поэтому такого резкого скачка объема поступлений не произошло, так как планируемый уровень инфляции был примерно 8-9%. Кроме того, в 2007 году внесены определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения отдельных норм главы Налогового Кодекса по НДФЛ. В частности, увеличены существующие социальные налоговые вычеты на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях РФ с 38 тыс. руб. до 50 тыс. рублей. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования разрешено учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. Все это должно было снизить поступлений и соответственно темпы прироста поступлений НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ. Однако, нельзя сказать, что такое расхождение между планируемым и реальным уровнем инфляции сильно повлияло на темпы прироста объема поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов РФ, так как за 2007 год этот показатель даже превысил показатель прошлого года и составил 252, 42 млрд.руб.

В 2008-2009 гг. на рынке труда удалось избежать серьезных проблем, обычно сопутствующих кризисному состоянию экономики и выраженных в массовом росте безработицы и падении уровня доходов. По данным Росстата, в 2009 г. снижение численности занятых в экономике составило 2,2 %, а среднемесячная начисленная заработная плата выросла на 8,5%. Относительно стабильная ситуация в этой сфере позволила сохранить объем поступлений налога на доходы физических лиц на уровне предыдущего года.

Единственным налогом, по которому в 2012 г. имела место выраженная отрицательная динамика сборов (по отношению к ВНП), стал НДФЛ.

Данное падение обусловлено снижением его налоговой базы: основной показатель, характеризующий динамику налоговой базы по НДФЛ, – доходы населения за вычетом социальных выплат – упал с 58,4% ВВП в 2013 г. до 53,2% ВВП в 2012 г.

Основным фактором, приведшим к падению налоговой базы по НДФЛ в 2012 г., стало повышение ставок социальных взносов, в частности базовой ставки с 26% до 34%.

В 2012 г. представители малого и среднего предпринимательства прореагировали на это обстоятельство:

• 1)    использованием различных механизмов в целях уплаты сумм страховых взносов в меньшем размере (выплата части заработной платы в «конвертах» и т.п.) (83% опрошенных);

• 2)    отказом от ранее запланированного повышения оплаты труда или ее снижением (90% опрошенных);

• 3)    отказом от планов по расширению бизнеса (модернизация оборудования, другие инвестиции в развитие) (83% опрошенных).

Как итог, фонд оплаты труда за вычетом социальных взносов, будучи основным компонентом налоговой базы НДФЛ, упал в 2012 г. на 2,1 п.п. ВВП, что, в свою очередь, объясняет снижение поступлений НДФЛ на 0,3 п.п. ВВП в 2012 г. относительно 2013 г. Ситуация с объемом поступлений от страховых взносов выглядит иначе: они выросли на 1,44 п.п. ВВП в силу того, что влияние повышения ставок на собираемость страховых взносов значительно превзошло эффект от уменьшения налоговой базы.