Значение системы налогообложения и учета на малых предприятиях

Финансово-хозяйственная деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства в России регулируется Федеральным законом №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года [1]. В соответствии с законом №209-ФЗ, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ коммерческие и кооперативные организации, а также физические лица, внесенные в ЕГРИП.

Действующий хозяйствующий субъект может стать субъектом малого предпринимательства, если в течение двух лет подряд соблюдены предельные значения численности и выручки. Чтобы являться субъектом малого бизнеса необходимо соблюдение установленных критериев, которые будут проверяться каждый раз, как только предприятие или индивидуальный предприниматель будет обращаться за поддержкой государства в этом качестве.

Приоритетным направлением деятельности государства является льготное налогообложение малого бизнеса в целях ее поддержки. Специальные налоговые режимы, установленные в соответствии с главой 26 Налоговым Кодексом РФ, позволяют снизить налоговую нагрузку организаций. К ним относятся следующие виды специальных режимов налогообложения:

• -    ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);

• -    УСН (упрощенная система налогообложения);

• -    Упрощенная система, основанная на патенте;

• -    ЕНВД (единый налог на вмененный доход).

Субъектами СМП может применяться также и традиционная (общая) система налогообложения. При его применении малые предприятия в полном объеме ведут бухгалтерский учет и уплачивают все налоги. К ним относятся: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, страховые взносы во внебюджетные фонды. Как известно, на любом предприятии для успешной деятельности немаловажно сформировать эффективную систему бухгалтерского учета.

Малые предприятия при постановке бухгалтерского учета самостоятельно формируют учетную политику. На его формирование влияют структура, отраслевая принадлежность и другие особенности деятельности. Особенности функционирования малых предприятий требуют нестандартного подхода к формированию учетной политики [2].

Патентная система налогообложения для малого предпринимательства была принята сравнительно недавно. Она стала в настоящее время более привлекательной и заменила действующую систему УСН для некоторых предпринимателей . Применять этот режим могут только индивидуальные предприниматели. Налогообложение при этом ограничивается уплатой стоимости патента, которая рассчитывается по ставке 6 % от возможного годового дохода. Переход на патентную систему налогообложения освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц. Кроме того, владельцы патента не уплачивают НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию, при осуществлении деятельности по договору простого и инвестиционного товарищества, договору доверительного управления имуществом. Все остальные налоги и сборы должны ими уплачиваться.

Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить следует лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, то полную стоимость нужно перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети - не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Однако стоимость патента в 2013 году нельзя было уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование. Введение патентной системы должно внести положительные перемены и для местных бюджетов, так как все 100 % этого налога направляются в бюджеты муниципальных образований.

Что касается ЕНВД, то субъекты малого бизнеса обязаны были платить его, если в регионе, где осуществляется деятельность, был введён данный спецрежим. Важным изменением является порядок расчёта «вменённого» налога. Если деятельность осуществлялась неполный календарный месяц, то расчёт налога осуществляется со дня постановки на учёт, исходя из фактического количества дней, отработанных в данном месяце. А для расчёта предельного количества работников (их число не должно превышать 100 человек) надо использовать не среднесписочную, а среднюю численность.

На УСН налогообложение предприятий малого бизнеса ограничивается уплатой единого налога по УСН. Для предпринимателей «упрощённый» налог заменяет уплату НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц. Предприниматели, применяющие упрощённую систему, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование. Тарифы страховых взносов для них понижены. Налогоплательщики УСН обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Для этих целей они ведут Книгу учёта доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период.

Правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания налогоплательщика. Оно определяется законодательством.

Правильный подход к выбору наиболее выгодной системы налогообложения - это залог успешного развития предприятия [3]. Предприятие сможет сократить свои отчисления в бюджет. Поэтому оно сохранит дополнительные средства, которые возможно впоследствии будут направлены на развитие предприятия.

Профессиональный подход к организации бухгалтерского учета и налогообложения в субъектах СМП, может обеспечить весьма заметное снижение трудоемкости учетных процессов. Также это приведет к повышению грамотности и оперативности обработки бухгалтерской информации. Следовательно, будет повышаться качество принимаемых управленческих решений, и более эффективно использоваться ресурсы субъектов СМП.