Актуальные проблемы налогоплательщиков при защите своих прав в налоговых спорах

Защита и обеспечение прав налогоплательщиков имеет важное значение. Развитие экономики России, ее потенциал и привлечение отечественных и иностранных инвестиций. Уровень доверия населения к государству определяется соблюдением закона и обязанностей правоохранительных органов. Уровень общественного доверия к государству определяется соблюдением закона сотрудниками правоохранительных органов. В странах, где сотрудники налоговых органов компетентны, вопрос доверия является наиболее важным [1].

Важность выбранной темы исследования обусловлена тем, что защита и соблюдение прав человека является провозглашенной обязанностью. Статья 2 Конституции РФ, гласящая, что государство обязано защищать права и основные свободы человека, является приоритетной в государственной политике [2].

Налоговый контроль имеет гораздо большее значение, чем другие виды налогового законодательства, он затрагивает общественные интересы. Он затрагивает интересы физических и юридических лиц. Под защитой прав налогоплательщика понимаются действия (бездействие), совершаемые в соответствии с налоговым законодательством и его принципами, а также деятельность государственных органов и должностных лиц для предотвращения нарушений прав налогоплательщика и их восстановления [3].

Данное требование прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, однако возможность или даже необходимость его применения содержится в подпункте 10 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ, который гласит, что налогоплательщик вправе требовать от налогового органа при принятии мер в отношении налогоплательщиков действовать в соответствии с налоговым и таможенным законодательством [4]. Обязанность рассмотреть запрос государственного органа (например, жалобу физического лица) и дать подробный ответ на содержащиеся в нем утверждения/вопросы гарантируется мерами государственного принуждения, что повышает эффективность его практической реализации.

Средством административной защиты налогоплательщиков является возможность обжаловать в вышестоящий налоговый орган неправомерный акт и действие или бездействие налогового органа. Данное средство защиты можно разделить на процедуру обжалования и процедуру обычного обжалования. Процедура обжалования регулируется пунктом 2 статьи

101 и статьей 139 Налогового кодекса РФ. Решение налогового органа о возбуждении дела о налоговом правонарушении или решение об отказе в возбуждении дела о налоговом правонарушении может быть обжаловано в течение 10 дней со дня получения решения до вступления его в законную силу [4]. Апелляция на решение налогового администратора подается налоговому администратору, вынесшему решение. Налоговый администратор, в свою очередь, в течение трех дней направляет апелляцию вместе со всеми представленными документами в вышестоящий орган.

Согласно статье 140 Налогового кодекса Российской Федерации, по результатам очередного рассмотрения жалобы могут быть приняты следующие решения – отклонить жалобу как неприемлемую – отменить решение налогового органа – отменить решение и прекратить налоговое преследование – изменить решение или вынести новое решение – если налоговый орган в целом или одно из его должностных лиц бездействует, налоговый орган или вышестоящее должностное лицо может принять решение по существу [4].

Однако административная защита прав налогоплательщиков вызывает ряд проблем.

Первая проблема заключается в том, что налогоплательщики недостаточно осведомлены о существовании средств административной защиты. Многие налогоплательщики в Российской Федерации не знают, что они могут воспользоваться своими правами, или даже боятся обращаться в налоговые органы за разъяснением законодательства, чтобы исправить ошибки, которые привели к уклонению от уплаты налогов [5].

Решение этой проблемы заключается в том, чтобы налоговые органы более подробно разъясняли налоговое законодательство, поскольку многие граждане не могут понять суть того или иного положения и не понимают, как защитить свои права как налогоплательщиков. Другой проблемой является отсутствие уверенности налогоплательщиков в администра- тивной защите в спорах с налоговыми органами [6]. Согласно статистике, размещенной на сайте ФНС России, количество выигранных налогоплательщиками судебных дел снижается.

В налоговую службу подается много жалоб, но не все они рассматриваются, что означает, что жалобы налогоплательщиков должны быть рассмотрены более тщательно, что может привести к недоверию граждан к налоговой системе, поскольку они не могут отстоять свои права.

Средства правовой защиты – оспаривание действий (бездействия) налоговой администрации и ее должностных лиц. После завершения этапа расследования и, если налоговый спор касается действия или бездействия должностных лиц, налогоплательщик может подать иск – средство правовой защиты, предусмотренное статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации [4].

В зависимости от результатов рассмотрения дела арбитражный суд в соответствии со статьей 201 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации может:

• -    признать оспариваемое действие (бездействие) недействительным полностью или частично либо решение незаконным и обязать истца устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов;

• -    признать оспариваемое действие (бездействие) недействительным и обязать соответствующих должностных лиц принять конкретные меры или вынести конкретные решения в установленный судом срок для устранения указанных недостатков [7].

Налогоплательщики имеют право выбирать способ защиты своих нарушенных прав, поскольку это личное и неотъемлемое право, которое зависит от их личного выбора. Конечно, проблемы с защитой прав налогоплательщиков все еще существуют [8].

Процедуры налогового администрирования явно опережают развитие налоговых процессуальных норм. Теория не поспевает за практикой, что приводит к правовым проблемам и недостаткам при рассмотрении налоговых дел, несоответствиям и пробелам в процессуальных нормах. Беспристрастное и справедливое разрешение споров между налоговыми органами и налогоплательщиками должно в первую очередь основываться на полной защите прав налогоплательщиков в соответствии с законом и соответствующими полномочиями компетентных органов.