Амортизация основных средств в России и зарубежных странах



Кумбутаева И.М. магистрант Воронежский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова бухгалтер ООО «Денталсити» Россия, г. Воронеж АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РОССИИ И

ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ

Амортизация основных средств - постепенное списание стоимости основных средств в процессе их производственного использования, связанное с их физическим и моральным износом. В стоимость основных средств, подлежащих амортизации, включаются затраты на их приобретение, изготовление и улучшение (ремонт, реконструкцию, модернизацию и т.п.). По различным группам основных средств установлены разные нормы амортизации в процентах к их балансовой стоимости на начало отчетного периода.

В бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету [п. 21 ПБУ 6/01].

Таким образом, начисление амортизации предприятие должно начинать со следующего месяца после того, как в учете организации сделана проводка:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 (объект основных средств принят к учету)

Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем в котором основное средство было введено в эксплуатацию [ п. 2 ст. 259 НК РФ].

Это значит что, если основное средство пока еще не введено в эксплуатацию, то в налоговом учете амортизация по нему не начисляется.

В том случае, если на основное средство требуется государственная регистрация права собственности, то амортизация начисляется несколько иначе. В бухгалтерском учете начинает начисляться после ввода основного средства в эксплуатацию. Это было указано в письме Минфина от 08.04.2003 года № 16-00-14/121. В налоговом учете амортизация начисляется после подачи документов на государственную регистрацию. [п. 8 ст. 258 НК РФ].

Начисление амортизации прекращается в налоговом учете так же, как в бухгалтерском - 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство будет полностью с амортизировано или списано с баланса предприятия.

После того как вся стоимость основного средства с амортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.

В бухгалтерском учете применяются четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Для того, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет и уменьшить разницы, можно использовать линейный метод.

Однако, для налогового учета предприятию выгоднее в первые годы эксплуатации основного средства использовать нелинейный метод амортизации, что позволит значительно уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Примерный срок службы основных средств для налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Эту же классификацию можно использовать и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. Это указано в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

При применении линейного метода амортизации: Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановленной) стоимости и норма амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 ×100%, n где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановленной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым п. 13 ст. 258 НК РФ) [п. 2 ст. 259.1 НК РФ].

Если предприятие применяет нелинейный метод, то: Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по формуле:

А = В × ₁ ^k ₀₀ ,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы(подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) [п. 4 ст. 259.2 НК РФ].

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа         Норма амортизации (месячная)

Первая14,3

Вторая8,8

Третья5,6

Четвертая3,8

Пятая2,7

Шестая1,8

Седьмая1,3

Восьмая1,0

Девятая0,8

Десятая0,7

[п. 5 ст. 259.2 НК РФ]

В соответствии с законодательством РФ амортизационные отчисления представляют собой расходы, связанные c производством и (или) реализацией [ст.253 (п.2) Ч.2 НК РФ]. Само же имущество предприятия подвергается амортизации главным образом для того, чтобы извлечь налог на прибыль [ст.256 НК РФ].

В зарубежных странах понятие амортизации используется во многих областях хозяйствующего объекта; не только в бухгалтерском и налоговом учете, но и, главным образом, в финансовой и экономической отчетности.

В других странах существует ряд мер для стимулирования ускоренной амортизации и роста инвестиций.

Во Франции есть такое понятие, как «амортизационные каникулы», которое означает отсрочку амортизации. Отсрочкой может пользоваться организация, оказавшаяся в сложном положении (если год закрывается отрицательным сальдо), что позволяет на данном этапе сократить сумму облагаемого дохода, а сумму амортизации использовать в целях финансирования для выхода из кризисной ситуации. В последующем, как дела предприятия придут в норму, оно обязано включить неуплаченную сумму как дополнение к основной амортизации.

Если говорить о методах амортизации, то по сути они аналогичны, но существуют и некоторые различия. Например, амортизационный период в США равен отчетному периоду (году). Помимо этого, в США существует

Полугодовое соглашение (HALF-YEAR CONVENTION). Согласно данному соглашению амортизация на приобретенные во второй половине года основные средства не начисляется, а только на активы купленные в первой половине года, что позволяет увеличить амортизационный период на один год. Также, Министерство финансов США публикует годовые ставки амортизационных отчислений для разных групп активов в процентах к их начальной стоимости. Данные методы упрощают расчеты амортизационных отчислений.

Помимо этого, в некоторых странах (Испания, Австрия, Норвегия, Германия, Австрия, Финляндия, Япония), власти требуют полного соответствия амортизаций начисленных как для налогового так и для бухгалтерского учета. В России же существуют временные и постоянные разницы, которые с введением новых законов только возрастают.

Во Франции активно проходит стимулирование торгового баланса. Для повышения конкурентоспособности экспортеров существует возможность применения ускоренной амортизации.

Также в ряде зарубежных стран амортизация используется для достижения национальных приоритетов, отражающихся в политике этих стран. Государство предоставляет определенные льготы способствующие проведению ускоренной амортизации для развития стратегически важных производств. Амортизация в мировой практике – это не просто способ отчисления, при котором используются единые для всех коэффициенты. Сама по себе амортизация может быть очень гибкой и во многом зависит от того, какую цель преследует государство. Но главное – этих амортизационных отчислений должно быть достаточно для восполнения стоимости основных фондов.

Что касается России, то принятая в нашей стране амортизационная политика нуждается в совершенствовании с учетом международного опыта. В мировой практике накоплен огромный опыт использования амортизационных отчислений. Они являются одним из основных источником финансирования обновления основных производственных фондов, как это и должно быть.