Анализ действующего налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физического лица (НДФЛ) – это основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством. [2]

В качестве объекта налогообложения данным налогом может выступать доход, полученный:

• •    из различных источников в России, вне зависимости от лиц, получающих данную прибыль – являются ли они резидентами РФ или нет;

• •    если доход получен не в России, но физическое лицо выступает, как резидент Российской Федерации.

Что же касается налоговой базы, исходя из которой, исчисляется подоходный налог с физических лиц в 2016 году, то здесь необходимо отметить, что учитываются все полученные доходы налогоплательщиков и во всех формах (денежной или натуральной), а также любая материальная выгода. При этом не оказывают влияния на размер налогообложений различного рода удержания и штрафы, которые были взысканы за административные правонарушения или решением суда, а также других органов, которые вправе осуществлять такие действия. Подоходный налог с физических лиц в 2016 году рассчитывается по каждому виду дохода. При этом индивидуально определяется отдельная налоговая ставка по каждому такому источнику. [1]

При формировании налоговой системы, обосновании конкретных видов налогов и нормативов их распределения исключительно важную роль играет определение соотношения поступления каждого вида налога.

В настоящий момент НДФЛ играет большую роль в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации. Являясь федеральным налогом РФ, 85% поступлений от этого налога перечисляются в региональные бюджеты, а остальные 15% перечисляются в местные бюджеты.

Краснодарский край один из значимых регионов России, где активно развивается агропромышленный, туристический и санаторно-курортный комплексы. Финансовые ресурсы Краснодарского края, как и других регионов России, сосредоточены в бюджете. Консолидированный бюджет Краснодарского края является одним из крупных региональных бюджетов РФ. В Краснодарском крае в 2013 году в консолидированный бюджет поступило 219,4 млрд руб., из них поступление НДФЛ составляло 68,9 млрд. руб. Ситуация в 2014 году несколько изменилась. Общая сумма поступлений была равна 232,9 млрд. руб, из них поступление налога на доходы физических лиц составляло 48,6 млрд. руб. В 2015 году всего доходов было 245,2 млрд руб. Из них 55,9 пришлось на НДФЛ. В 2016 году, общая сумма планируемых поступлений составляет 247,7 млрд. руб, а поступление НДФЛ в консолидированный бюджет, должно быть равно 53,7 млрд. руб. За 5 месяцев нынешнего года в бюджете собираемость НДФЛ, по факту, составляет примерно 40,6 млрд. руб. Около 35 % всех доходов пришлось на подоходный налог. При этом прирост фонда оплаты труда в крае, за 4 месяца составил 2%. Снижение численности работников уменьшилось на 0,5%. В июле месяце 2016 года в консолидированный бюджет края поступило всего 116,3 млрд. руб. Недоимку планируют погасить через реализацию мер по увеличению собираемости платежей в бюджет края, в том числе и налога на доходы физических лиц. [4]

В настоящее время действует проект основных направлений налоговой политики правительства на 2016 год, а также на плановый период 2017 и 2018 годов, в соответствии с ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации» от 28.06.2014 № 172-ФЗ. Данный проект рассматривает вопросы администрирования и противодействия использованию налоговых схем. Что касается НДФЛ, то контроль за его уплатой стал жестче. Продолжать увеличивать собираемость налогов, Минфин России намерен так же и за счет НДФЛ. Немаловажную и составляющую роль играет обязанность предоставлять ежеквартальный отчет налоговыми агентами. Соответствующие поправки уже приняты в ФЗ от 02.05.2015 N 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Предусмотрена ответственность налоговых агентов за непредставление отчетов или же намеренное искаженных данных. Приостанавливать операции налогового агента по счетам в банке в случае не предоставления ежеквартальной отчетности по НДФЛ смогут налоговики. [4]

Разработан и установлен комплекс мер по ужесточению законодательства в части налогообложения доходов физических лиц. Таким образом, налоговая база перестанет быть консолидированной окончательно. В настоящий момент, из доходов, которые облагаются по ставке 13 процентов, выделены дивиденды. Их сумму запрещено уменьшать на различные налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ «Налоговая база»). В перспективе рассмотрен запрет уменьшать доходы в виде оплаты труда на убытки, полученные от операций по ценным бумагам или по деятельности, осуществляемой в качестве индивидуального предпринимателя. [3]

Наименьшую долю занимают налоги, облагаемые по ставке 15 % (это доходы нерезидентов, полученные ими в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях). Чуть больший удельный вес имеют прочие доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами, а также стоимости выигрышей, призов, процентные доходы по вкладам в банках и суммы экономии на процентах при получении кредитных средств, но их доля также незначительна. Более высокую долю в структуре налоговой базы занимают доходы, облагаемые по ставке 9% - это доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. [2]

Наряду с этим, пересматривается система преференций. Планируется, в перспективе, исключить возможность получения необоснованных законодательством льгот, а также пересмотреть порядок и сам процесс освобождения от налогообложения некоторых видов доходов. Выигрыши в лотерею и их порядок налогообложение, как быстро-временный доход будет уточнено.

П. 6 ст. 220 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» регулирует ситуации, когда есть возможность получать имущественный налоговый вычет родителям при приобретении недвижимости в собственность несовершеннолетнего ребенка. Но размер не может быть выше 2 млн. рублей. Но что касается вычета по сумме уплаченных процентов по целевому кредиту, то он не ограничен. Как результат этого, на сегодняшний день мы имеем следующую ситуацию: в отношении сходных вычетов, получаемых скажем так, «на себя», налогоплательщики оказались в более худшем положении, ведь лимит установлен в размере целых 3 млн рублей. Эту разницу собираются исправить, размер вычета расходов на проценты за приобретение жилья детям ограничат той же суммой. Для того, чтобы получить вычет по НДФЛ с продажи недвижимости, необходимо быть её владельцем не менее 5 лет. Представленный пункт будет касаться только тех объектов, которые были получены в собственность в 2016 году. Однако те, кто получил недвижимость по наследству, по договорам дарения или в результате проведения приватизации, имеют право реализовать свою собственность с вычетом НДФЛ только после 3-х лет владения. [4]

Так же с января 2016 года появилась электронная отчетность. Она представляет из себя следующее: всем налоговым агентам необходимо в обязательном порядке предоставлять справки, отчеты в электронном виде.

Однако исключениями будут служить предприятия, где число физических лиц, т.е. плательщиков налогов на доходы- менее 25 человек. Они смогут предоставлять документы, как раньше, т.е. отсылать их или привозить лично в контролирующий орган на бумажном носителе. [1]

Долгое время в России обсуждается вопрос о прогрессивной шкале НДФЛ. Мнения многих экспертов, экономистов и политиков рознится. Прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ уже применялась в нашей стране на момент начала становления налоговой системы России. Вслед за тем, с целью повышения собираемости налога (официальная позиция) был произведён переход к плоской шкале. Однако даже сейчас в Государственную думу постоянно поступают законопроекты о введении прогрессивной шкалы НДФЛ. Одно из недавних изменений было озвучено депутатами «Справедливой России». Такое предложение депутатов объясняется не только необходимостью увеличить доходы бюджетов, но и облегчить налоговое бремя граждан с низкими доходами. Так, доля населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума в России за последние 4 года имеет тенденцию к увеличению. В 2012 г. этот показатель составлял 10,7% от общей численности населения РФ, в 2013 г.-10,8%, в 2014г.- 11,2%, а в 2015г. доля населения с низкими доходами достигла 13,3% всего населения России. Нужно отметить, что минимальный размер оплаты труда в 2016г. изменялся дважды: 1 января МРОТ составил 6204руб., а с 1 января- увеличен до 7500руб. в месяц. При этом прожиточный минимум, установленный на 3 квартал 2016г. в РФ, равен 9889руб. Их позиция была проста: было предложено введение прогрессивной шкалы налогообложения по сверхвысоким доходам физических лиц. Наряду с этим, в проекте было предложено ввести стандартный налоговый вычет по низким заработкам на территории РФ (доходы до 15 тыс.руб. в месяц будут освобождены от уплаты налога) [2]. Таким образом, заработная плата этих граждан, находящаяся около прожиточного минимума либо большая её часть будет освобождена от налога. Законопроектом предлагалось облагать доходы свыше 3 млн.руб. в год по ставке 25%; от 15млн.руб. до 30 млн.руб. - 35%, а свыше 30 млн.руб. – все 50%. Граждан с доходами свыше 3 млн.руб. в год в нашей стране имеется не более 1%, но на них приходиться около 40% совокупных доходов ФЛ. По подсчетам в бюджет поступило бы от 300 до млрд.руб. [4]

Таким образом, прогрессивная шкала НДФЛ может привести к тому, что достаточно обеспеченные территории станут значительнее богаче, т.к. НДФЛ имеет поступление в региональные и местные бюджеты. А это в свою очередь усилит межрегиональную политическую напряженность, для решения этой проблемы придется частично перевести НДФЛ в федеральный бюджет (негативно скажется на развитии федерализма в РФ).

Суммируя все вышесказанное, мы можем сказать о том, что в 2016 году произошли некие изменения. Однако реформирование НДФЛ не решит проблему бедности по всей стране. Ведь очевидно, что ставка НДФЛ представляет собой относительную величину, которая при применении к налоговой базе дает неодинаковую по абсолютной величине сумму налога, где действует правило, чем выше зарплата физического лица, тем выше налог.