Анализ механизма взимания таможенных платежей в ЕАЭС

Таможенные платежи, являясь одним из элементов системы таможенно-тарифного регулирования, служат фискальным, протекционистским и регулятивным инструментом. В зависимости от потребностей государства в разные стадии экономического развития приоритетными становятся различные цели таможенно-тарифного регулирования.

Анализ трудов отечественных и зарубежных экономистов, занимающихся вопросами таможенно-тарифного регулирования, показал, что под таможенными платежами в основном понимают таможенные пошлины, в ряде случаев косвенные налоги, что не меняет концептуального понимания роли таможенных платежей в регулировании внешнеторговой деятельности [29, 35, 36, 39, 40].

Таможенные пошлины издавна применялись с целью влияния на внешнеторговые потоки [16, 19, 20, 22, 23], однако первые серьезные попытки теоретического осмысления и систематизации знаний о таможенных пошлинах были предприняты в рамках реализации политики протекционизма поздними меркантилистами, что нашло отражение в политике внешней торговли Англии, где принятием «Навигационного акта» в 1651 году на 200 лет установилась политика защиты английских мореплавателей, Франции – 1667 год, Пруссии – конец XVII в., России – начале XVIII века в период царствования Петра I. Политику защиты отече- ственных производителей активно развивал в теории и на практике Александр Гамильтон (1754– 1804 гг.), министр финансов США [17].

Приверженцем идеи протекционизма был немецкий экономист Фридрих Лист, который в своем труде «Национальная система» (1844 г.) подробно изложил аргументы против политики свободной торговли.

В то же время активно развивалась теория противоположных взглядов – фритредерство. Сторонниками политики свободной торговли являются такие классики экономической теории, как: Адам Смит, Джон Стюард Миль, Сен-Жан Батист, Давил Рикардо, И.В. Вернадский и Н.Х. Бунге [30– 32]. Отметим, что в России идей фритредерства широкого применения не нашли: Н.С. Мордвинов, Е.Ф. Канкрин, С. Никольский и другие считали, что протекционизм является политикой, стимулирующей развитие производства [24, 25]. Менделеев рассматривал таможенные пошлины как законное и обязательное средство для развития промышленности, обращая внимания на возможность использования пошлин в качестве регулирующего инструмента, способного влиять на параметры внешней торговли.

Идеи протекционизма также широко освещены в трудах ученых начала XX века – И.М. Кулишера [21], Н.Н. Шапошникова [38], М.Н. Соболева [37]. В работах последнего также особое внимание уделено фискальной функции таможенных пошлин, проведен ретроспективный анализ применения таможенных пошлин в государственной политике России.

На современном этапе механизм взимания таможенных платежей также сохраняет свою экономическую значимость как важного инструмента системы таможенного регулирования. Вопросы таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности освещены в работах отечественных ученых Кравченко А.В. [18], Козырина А.Н. [17], Павлова Е.Е. [26], Плетнева Д.А. [27], Путихина Ю.Е. [28], Рева Т.М. [3], Степанова Е.А. [32], Филатова Ю.Н. [33], Челышевой Э.А. [34].

В РФ государственная финансовая система традиционно характеризуется высоким уровнем зависимости от внешнеэкономической деятельности: несмотря на существенное снижение уровня таможенной защиты в связи с созданием Таможенного союза и вступлением Российской Федерации в ВТО, принятие Единого таможенного тарифа Таможенного союза с значительно более низкой средневзвешенной тарифной ставкой на ввозимые товары, фискальная функция остается доминирующей (более 50 % федерального бюджета формируется за счет таможенных платежей), к числу которых относятся таможенный сборы, таможенные пошлины (ввозные и вывозные), а также косвенные налоги (НДС и акцизы) (табл. 1). При этом наибольшую долю в структуре таможенных платежей занимают вывозные таможенные пошлины (в 2016 году – 47 %), взимание которых регламентируется национальным законодательством стран-участниц ЕАЭС. Значимые доли в структуре также составляют налог на добавленную стоимость, взимаемый при импорте товаров на территорию ЕАЭС, и ввозная таможенная пошлина.

Анализ доходов федерального бюджета (табл. 2, рис. 1) также демонстрирует высокую зависимость от нефтегазовых доходов, к которым относятся налог на добычу природных ископаемых и вывозная таможенная пошлина (в 2014 году доля была максимальной и составляла 51,3 %, в 2016 году: минимальное значение за 10 лет – 36 %), при этом доля доходов от импорта варьируется в диапазоне 17–20 %, демонтируя стабильную тенденцию.

Анализируя механизм взимания таможенных платежей, стоит отметить, что существующая система таможенно-тарифного регулирования основана на базовых принципах, закреплённых в Генеральном соглашении по тарифам и торговле [1]. Именно это соглашение содержит в себе основную терминологию в области таможенного дела, а также положения по таможенному тарифу. Несмотря на это страны и их объединения устанавливают свои особенности в таможенном тарифе, отвечающие стратегическим целям развития их экономики.

Так, например, законодательство Европейского союза, касающееся исчисления косвенных налогов (НДС и акцизов) включает в себя широкий перечень Директив, освещающих вопросы определения объектов налогообложения в случае перемещения товаров внутри ЕС и вне его [1]. Помимо этого, предполагается, что страны, входящие в ЕС, самостоятельно устанавливают ставки и льготы по косвенным налогам [2, 4].

В свете того, что Российская Федерация является участником Евразийского экономического союза, в настоящее время происходит существенное изменение таможенного и налогового законодательства в рамках гармонизации нормативноправовой базы стран-участниц ЕАЭС [10].

Особо интересным, на наш взгляд, является вопрос исчисления и уплаты таможенных платежей в случае ввоза товаров на территорию РФ.

Проанализируем механизм взимания таможенных платежей при импорте товаров в ЕАЭС при условии, что страной назначения будет являться Российская Федерация.

Таблица 1

Динамика таможенных платежей, млрд руб., %

Вид таможенного платежа	2010		2011	2012	2013	2014	2015	2016
	млрд руб.	%						млрд руб.	%
Ввозная таможенная пошлина	467,7	10,7	545,5	655,5	764,9	1 021,7	484	490	11,2
Вывозная таможенная пошлина	2 265,00	51,9	3 827,10	3 120	3 106,1	3 348	2 780	2 054	47,0
Налог на добавленную стоимость	1 557,00	35,7	1 982,40	1 557,00	1 496,1	1 620	1 644	1 763	40,3
Акциз	51,2	1,2	51,4	51,4	43,5	43,7	59	48	1,1
Таможенные сборы	22,4	0,5	21,7	21,4	59,2	59,7	16	17	0,4
Итого	4 363,3	100,0	6 428,1	6 385	5 469,8	6 093,1	4 983	4 371	100,0

Источник: рассчитано на основе статистических данных Федеральной таможенной службы РФ.

Таблица 2

№ п/п

Статья доходов, млрд руб.

Год

40 О О сч

о о ш

ОО о

04 о ш

о о ш

О ш

m о m

0 m

0 m

in 0 m

40 О m

1

Доходы, всего

°\ ос" сч 40

ОО

°\ in ш 04

оо^

in о ОО

G

in^ in in oo m

04^ 04" О

04^ 4O" 04

ГЧ 04" in 40

0^ 0" 40

1.1

Нефтегазовые доходы

in 04 ш

04 ОО ш

04" ос

CD ОО 04 ш

о" ОО

оо^ G in

ГЧ 40

O^ in 40

OO^

m" 40 OO in

O^ S

1.2

Ненефтегазовые доходы, из них

in"

S ОО

1П 40" ОО ОО

оо^

04^ in m in

rf О 40

04^ in" OO 40

0

40^ 4O" 04

O^ 4O" 40 OO

1.2.1

Связанные с импортом, в т. ч.

40^ in 04

in" ос

чо^ 04

о" 40

00

40" m m

OO^ m

O^ OO" m

m

О m

40^ 04" in m

НДС на ввозимые товары

40" ОО in

ОО

оо^

ОО

1П 04" 40

СЧ 04

04" in 40

00^ 0" 40

ГЧ 0" in

ГЧ in" 00

40^ 04

Акцизы на ввозимые товары

сч 40" ш

erf

ОО^ 04"

о"

40^

in

G

40^

0^ in

m" 40

Ввозные пошлины

40^

о^ ос" ОО

40^ in m чо

сч

1П ОО in

04^ nf 04 40

OO^ erf

OO^ 2 40

in m" in 40

ГЧ in" 40 in

04^ G in

Прочие

in m" 40 ОО

°\ in

о m

04" in

о^ о" 04 04

40^ 40

4O"

ГЧ in"

40^ 04

QO^ in" 04 m m

Динамика таможенных платежей, млрд руб.

Источник: статистические данные Министерства финансов РФ.

Рис. 1. Доли таможенных платежей, связанных с импортом, и нефтегазовых доходов за период 2006–2016 гг. в федеральном бюджете

Импортные товары на территорию Российской Федерации могут ввозиться из различных стран, условно мы их разделим на 3 группы: страны-участницы ЕАЭС, страны, с которыми был заключен договор о зоне свободной торговли (страны-члены СНГ, Социалистическая Республика Вьетнам, Сербия, Грузия [15], Республика Югославия) и третьи страны.

В целях понимания механизма взимания таможенных платежей рассмотрим специфику их исчисления в каждом случае, в зависимости от страны отправления (рис. 2).

В ЕАЭС на данный момент времени входят: Республика Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан и Российская Федерация.

Следовательно, если имеет место ввоз товаров на территорию РФ из данных стран, то определение суммы таможенных платежей сводится к следующему:

• 1.    Ввозные таможенные пошлины не уплачиваются.

• 2.    Налоговая база по косвенным налогам определяется как сумма внешнеэкономического контракта.

• 3.    Ставки косвенных налогов определяются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах на основе реализации принципа страны назначения.

• 4.    Зачисление суммы косвенных налогов происходит на соответствующий КБК в Федеральное Казначейство РФ.

Содружество независимых государств вклю- чает в себя 11 стран, в числе которых две страны – Украина и Туркменистан, находящиеся в статусе не подписавших договор об СНГ. Основным нормативно-правовым документом, регулирующим вопросы взимания косвенных налогов при импорте и экспорте товаров, является Соглашение от 25.11.1998 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, работ, услуг между государствами-участниками СНГ». Также важным в этом ключе является Протокол о едином порядке взимания таможенных платежей в государствах-участниках СНГ от 26.02.1998.

Если страной отправления является страна, с которой был заключен договор о зоне свободной торговли, то необходимо руководствоваться соответствующими нормативно-правовыми актами [5– 8, 12–14].

Порядок расчета налоговых платежей в случае ввоза на территорию РФ товаров из стран, с которыми заключен договор о зоне свободной торговли, устанавливается с учетом межправительственных соглашений между этими странами [5–8, 12–14]. Итак,

• 1.    Ввозные таможенные пошлины при ввозе товаров из стран, с которыми заключен договор о зоне свободной торговли (стран, не являющихся участниками ЕАЭС) не исчисляются.

• 2.    Косвенные налоги рассчитываются также, исходя из принципа страны назначения, который предполагает применение ставки 0 % к экспорту товаров и обложение косвенными налогами по законодательству страны назначения.

  

  Рис. 2. Особенности исчисления таможенных платежей при импорте товаров на территорию ЕАЭС (страна отправления – член ЕАЭС, либо страна, с которой заключен договор о зоне свободной торговли)

  
  

Если товар ввозится с территории третьих стран, то необходимо учитывать возможность применения преференций, установленных Договором о ЕАЭС. Обобщая, расчет таможенных платежей будет иметь следующие особенности (рис. 3).

• 1.    Ввозные таможенные пошлины определяются в соответствии с ЕТТ ВЭД ЕАЭС. Если страна отправления является наименее развитой и входит в соответствующий перечень, а ввозимый товар включен в перечень товаров, ввозимых с территории наименее развитых страны, то ставка таможенной пошлины будет составлять 0 %. Если страна отправления является развивающейся, то при выполнении описанных выше условий, применяется 75 % от базовой ставки таможенной пошлины [9]. Стоит отметить, что реализация тарифных преференций возможна при соблюдении правил, устанавливаемых Решением Совета ЕАЭК от 06.04.2016 № 47.

• 2.    Косвенные налоги определяются в соответствии с национальным законодательством и законодательством ЕАЭС. При этом необязательна реализация принципа страны назначения.

• 3.    Зачисление сумм таможенных пошлин происходит на единый счет в Федеральном Казначействе, после чего распределяется в соответствии с Договором о ЕАЭС в следующих размерах:

Анализируя международно-правовую практику, мы сделали вывод о том, что в большинстве зарубежных стран экспорт товаров облагается по ставке 0 % или освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.

Например, в соответствии с Директивой Со- вета 2006/ 112/ ЕС от 28.11 2006 «Об общей системе налога на добавленную стоимость» объектом обложения НДС является импорт товара по ставке страны назначения, а экспорт товара освобождается от обложения НДС (TVA) [3].

Законодательство Соединенных Штатов Америки о налогах и сборах не содержит налога на добавленную стоимость, либо его аналога. Поэтому экспорт продукции не рассматривается в этом аспекте.

Стоит отметить, что подакцизные товары, как правило, облагаются соответствующим налогом, хотя перечень подакцизных товаров может различаться. Примером может служить перечень подакцизных товаров для стран Европейского союза, содержащийся в Директиве Совета 2008/118/ЕЕС. В частности, к подакцизным товарам относятся: энергоресурсы и электричество, алкоголь и алкогольные напитки, табак [4].

• -    Российская Федерация – 85,32 %;

• -    Республика Беларусь – 4,56 %;

• -    Республика Армения – 1,11 %;

• -    Республика Казахстан – 7,11 %;

  

  Рис. 3. Особенности исчисления таможенных платежей при импорте товаров на территорию ЕАЭС (страна отправления – третьи страны)

  
  

• -    Республика Кыргызстан – 1,9 %.

В целом реализация современного механизма взимания таможенных платежей в ЕАЭС системно построена, но на сегодняшний день одним из проблемных вопросов в системе таможенно-тарифного регулирования, затрудняющим процесс дальнейшей интеграции, являются тарифные изъятия из Единого таможенного тарифа ЕАЭС. По общему правилу в рамках ЕАЭС при ввозе применятся единые тарифные ставки, однако в силу ряда причин могут быть введены тарифные изъятия из ЕТТ ЕАЭС. Данная практика уже применялась в период становления Таможенного союза ЕврАзЭС, когда в течение переходного периода 2010–2014 гг. РФ, Беларусь и Казахстан при импорте товаров, ввозимых с целью использования на территории этих государств, применялись тарифные изъятия.

На текущий момент тарифные изъятий существуют для трех стран ЕАЭС: Армении, Киргизии и Казахстана. Основания предоставления, период действия и количество изъятий представлены в табл. 3.

Если для Армении и Киргизии тарифные изъятия носят временный характер, служат для адаптации экономик в рамках ЕАЭС, то изъятия из ЕТТ для Казахстана вызваны вступлением в ВТО и применяются на бессрочной основе. Данные исключения привносят сложности для действительно свободного обращения товаров внутри ЕАЭС и потенциально несут угрозу экономикам стран-членов Союза, создаются неравные условия конкуренции.

Условием ввоза товаров по тарифным ставкам ниже, чем в ЕТТ ЕАЭС, является использования товара только на территории страны, куда товар был ввезен, однако анализ перечней товаров, в отношении которых изъятия применяются, показывает, что могут возникнуть сложности с иден- тификацией данных товаров: существенная доля товаров является продукцией сельского хозяйства.

На наш взгляд, решение проблемы незаконного перемещения товаров-изъятий может представлять собой расширение списка товаров, подлежащих обязательной маркировке при производстве и ввозе на территорию ЕАЭС, параллельно с усилением интеграции между таможенными и налоговыми органами государств-членов ЕАЭС.

Проект по введению маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками по товарной позиции «Предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия, из натурального меха», который был запушен в середине 2016 года, доказал свою эффективность. Так, в Российской Федерации за период август–декабрь 2016 года оборот меховых изделий увеличился в физическом объеме в 12 раз в 2016 году, а в стоимостном – в шесть раз, до 55 миллиона рублей.

Таким образом, система отслеживания товаров станет более прозрачной, что, по нашему мнению, должно привести к сокращению незаконных перемещений товаров внутри ЕАЭС, и, как следствие, повысить собираемость таможенных платежей.