Анализ себестоимости продукции растениеводства на примере предприятия Орловской области орловского района ООО «Фирма ОКА»

В современных условиях работы предприятия одним из важнейших показателей сельскохозяйственного производства является себестоимость продукции. Снижение себестоимости – актуальная задача современного общества, отдельных отраслей, предприятий. От уровня себестоимости продукции зависит рентабельность предприятия, а также платежеспособность и финансовое состояние, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

На каждом предприятии себестоимость определяется на протяжении всего процесса учета по отдельным видам продуктов, отраслей, культур и производств. Первоначально получают абсолютные показатели затрат, а затем средних и относительных — на единицу продукции, работ или услуг, а также единицу площади и т.п. Среднее значение затрат на 1 рубль валовой продукции или товарной являются общим показателем по группам разнородной продукции.

Актуальная проблема современных сельскохозяйственных предприятий – снижение затрат на производство единицы продукции. Это необходимо в связи с тем, что на Российских предприятиях, зачастую, происходит значительное опережение уровня роста цен на затраты по отношению к уровню цен на сельскохозяйственную продукцию. Для этого необходимо изучить факторы, изменение которых, влияют на изменение себестоимость.

Проведем анализ себестоимости продукции на примере предприятия ООО «Фирма Ока». Так как данное предприятие имеет углубленную специализацию в области растениеводства (удельный вес выручки от реализации этой продукции в общей сумме выручки наивысший и составляет 63,8%), то анализ проводим по себестоимости продукции растениеводства.

Рассмотрим динамику полной себестоимости продукции растениеводства (Табл. 1).

Таблица 1 - Динамика полной себестоимости продукции растениеводства

Виды продукции	2011 год	2012 год	2013 год	Темп роста,%
Зерновые и зернобобовые	3020	3160	4200	139,1
В т.ч.: Озимые зерновые	2295	2200	2613	113,9
Яровые зерновые	689	960	1587	в 2,3 раза
Зернобобовые	36	-	-	-
Соя	608	-	-	-
Силосные культуры	5	-	-	-
Итого	3633	3160	4200	115,6

Из данных таблицы 1 видно, что полная себестоимость зерновых и зернобобовых, увеличилась на 39,1%, это произошло за счет увеличения производства озимых зерновых на 13,9% или на 318 тыс.руб. в 2013 году по сравнению с 2011 годом и яровых зерновых в 2,3 раза или на 898 тыс.руб. Общая себестоимость увеличилась на 15,6%.

На себестоимость производства 1 центнера продукции растениеводства влияют также факторы: затраты на обработку 1 гектара посевных площадей и урожайность культур.

„ з

C / с = — , У

где С/с– себестоимость 1ц, руб./ц, З – затраты на обработку 1 га посевов, руб./га, У – урожайность культур, ц/га.

Проведем факторный анализ себестоимости продукции растениеводства. Для расчетов воспользуемся формулой 1.

Определим влияние факторов на себестоимость производства 1 ц продукции растениеводства способом цепных подстановок.

С / с с2011

C / с усл

3  ~

У 2012

3™.

C / с 2013

Изменение себестоимости продукции растениеводства будет рассчитываться по формулам:

∆С/с = С/с2013 - С/с2012,(5)

∆С/сз = С/сусл - С/с2012,

∆С/с у= С/с2013- С/сусл ,

Данные расчетов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Факторный анализ себестоимости продукции растениеводства

Виды продук ции	Затраты на 1 га, руб.		Урожайност ь ц/га		Себестоимость 1ц., руб.			Отклонение себестоимости, руб.
	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	2012 год	2013 год	Усл.	о	В т. ч.. за счет
									Затраты на 1 га.	Ур-ть
Зерно	4500	6000	16,8	22,5	268,2	267,3	357,1	-0,9	89,2	-90,4

Себестоимость 1 ц. зерна уменьшилась на 0,9 руб., на это повлияло два фактора. За счет уменьшения затрат себестоимость 1 ц. зерна увеличилась на 89,2 руб., а за счет урожайности сократилась на 90,4 руб.

Чтобы выявить причины роста себестоимости отдельных видов продукции, проанализируем также структуру затрат и установим по каким статьям допущен перерасход в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и структура затрат на 1 ц зерна сельскохозяйственного предприятия

Статьи затрат

2011 год

2012 год

Отклонение

	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	46,3	18,5	51,5	20,9	5,2	2,4
Материальные затраты
Семена и посадочный материал	39,3	15,7	32,5	13,2	-6,8	-2,5
Удобрения	18,8	7,5	36,1	14,7	17,3	7,2
Нефтепродукты	72,5	29,0	64,7	26,3	-7,8	-2,7
Электроэнергия	11,6	4,6	10,2	4,1	-1,4	-0,5
Химические средства защиты растений	13,7	5,5	11,1	4,5	-2,6	-1,0
Содержание основных средств	47,5	19,0	40,2	16,3	-7,3	-2,7
Итого	249,7	100	246,3	100	-3,4	Х

Аналитические данные свидетельствуют, что структура производственных затрат изменилась за анализируемый период. Так, при производстве зерна возросли удельные веса затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды на 2,4% и удобрений на 7,2%. Снизилось долевое участие в формировании структуры 1 ц зерна таких статей как: семена и посадочный материал – 2,5%, нефтепродукты – 2,7%, электроэнергия – 0,5%, химические средства защиты растений – 1%, содержание основных средств – 2,7%.

Углубляя анализ, следует выяснить причины отклонений себестоимости 1 ц продукции по тем статьям, по которым учет ведется в натуральном и денежном выражении.

Затраты на оплату труда в себестоимости единицы продукции можно представить как произведение трудоемкости 1 ц продукции и оплаты 1 чел.-часа при производстве данного вида продукции.

Таблица 4 – Влияние отдельных факторов на изменение статьи

«Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» производственной себестоимости 1 ц зерна

Показатели	2011 год	2013 год	Темп роста, %
Трудоемкость, чел-час/ц	0,8	0,6	75,0
ОТ в расчете на 1 чел.-час., руб.	56,0	90,0	160,7
Затраты на ОТ в расчете на 1 ц продукции, руб.	46,3	51,5	111,2

Трудоемкость производства зерна в 2013 году по сравнению с 2011 годом сократилась на 25%, составив при этом 0,6 чел.-час./ц. При этом оплата труда в расчете на 1 чел.-час. увеличилась на 60,7% или на 34 руб., за счет чего увеличились затраты на 1 ц продукции на 11,2%.

Повышение оплаты чел.-часа по данной таблице следует расценить как целесообразное, поскольку произошло повышение производительности труда или снижение трудоемкости.

Выявление отклонения является объектом факторного анализа, изменение любой статьи затрат зависит от двух факторов:

• -    количества используемого ресурса;

• -    стоимости единицы этого ресурса.

СЗ = К ∗ Ц,(8)

Где: СЗ – статья затрат;

• К    – количественный фактор;

Ц – стоимостной фактор.

СЗ = ТЕ ∗ ОТна 1 чел.-час.,(9)

∆СЗТЕ = (ТЕотч - ТЕбаз) ∗ ОТбаз,(10)

∆СЗОТ=ТЕотч(ОТотч-ОТбаз),(11)

∆СЗ = ∆СЗТЕ + ∆СЗОТ;(12)

Проведем факторный анализ по данным ООО «Фирма Ока»:

СЗ = ТЕ ∗ ОТ на 1 чел.

-час.

∆СЗ ТЕ = ⁽ТЕ 2012 -

ТЕ 2010 ) ∗ ОТ 2010

= (0,6 - 0,8) ∗ 56 = -11,2

∆СЗ ОТ =ТЕ 2012 (ОТ 2012 -ОТ 2010 ) =0,6∗(90-56) =20,4

∆СЗ = ∆СЗ ТЕ + ∆СЗ ОТ = -11,2 + 20,4 = 9,2

Таким образом, отклонение статьи затрат «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» производственной себестоимости 1 ц зерна в 2013 году по сравнению с 2011 годом составило 9,2 руб. данное изменение произошло за счет влияния трудоемкости на -11,2 руб. и оплаты труда на 1 чел.-час. на 20,4 руб.

Еще одним из показателей оценки себестоимости единицы продукции является коэффициент Затраты на 1 рубль валовой продукции. Он исчисляется как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции по формулам:

К ф =

К пл

ГИ ф С ф Е^Ц ф , Z У пл С пл ^Е ^ пл Ц пл

∆К = К ф - К пл ,                         (15)

Влияние факторов на изменение данного показателя можно рассчитать способом цепных подстановок.

1) Изменение затрат на 1 рубль валовой продукции за счет изменения объема и структуры производства:

дК _ ^ ^ ф С пл    ЕЦ пл С пл

V   Е^ ф Ч пл    Е^ пл Ц пл

Изменение за счет себестоимости отдельных видов продукции:

ДК _ ^ ^ ф С ф    Е^ ф С пл

Х^ ф Ц пл    Х^ ф Ц пл

За счет изменения цен на продукцию:

Е^ ф С ф    £7 ф С ф

= ---------. ^ц   ZVW  Е’/фЦпл ,

Общее отклонение рассчитывается по формуле:

ДК = ДК_у + ДК_С + ДК_ц ,                   (19)

Рассчитаем затраты на 1 рубль валовой продукции по зерну за 2012 и 2013 годы, используя формулы 13-19. Данные для расчета представим в таблице.

Таблица 5 – Данные для расчета коэффициента затраты на 1 руб. валовой продукции зерна за 2012 и 2013 годы

Показатели	2012 год	2013 год
Валовой сбор, ц	11750	15715
Себестоимость продукции, руб.	3160000	420000000
Цена 1ц продукции, руб.	456,8	638,1

Проведя анализ затрат на 1 рубль валовой продукции зерна на предприятии ООО «Фирма Ока» способом цепных подстановок, выявили, что коэффициент затрат на 1 рубль валовой продукции зерна в 2013 году составил 6582 руб., а в 2012 году он составил 6917,7 руб. Так отклонение коэффициентов составило -335,7 руб., это произошло за счет увеличения себестоимости продукции зерна в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 1040 тыс.руб. и, тем самым, увеличения цены 1 ц продукции на 181,3 руб. соответственно.

Изменение данного показателя произошло за счет изменения затрат на 1 рубль валовой продукции зерна произошло за счет себестоимости на 2276,7 руб., и сокращение за счет изменения цен на 2612,4 руб.

Таким образом, на изменение себестоимости продукции оказывают влияние множество факторов.