Арест имущества как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов

Annotation: the article discusses the occurrence and termination of the obligation to pay taxes, the term and procedure for paying taxes, ensuring the obligation to pay taxes, the seizure of property.

Самая главная обязанность налогоплательщика – это уплата всех налогов, которые установлены законом (п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Такая обязанность прописана в Конституции РФ, а также носит правовой характер, потому что налоги являются финансовой составляющей деятельности государства, а именно налоги это жизненно необходимое обстоятельство для существования. 1

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме внести уплату суммы налога. Также налоговый орган имеет полное право от имени государства требовать от налогоплательщика полной выплаты налогов.

Существует перечень способов, с помощью которых государство обеспечивает исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

-залог имущества;

-поручительство;

-пени;

-банковская гарантия;

• -приостановление операций по счетам в банке;

  -наложение ареста на имущество налогоплательщика.

По замечанию О.В. Пантюшова, эти способы обеспечения уплаты налогов обладают ярко выраженными карательными функциями и являются, по сути, мерами принуждения к уплате налогов. 2 В.А. Кинсбурская отмечает двойственную природу данных мер и предлагает указанную группу принудительных мер именовать как обеспечительно-пресекательные меры, поскольку ими обеспечивается не добровольное исполнение налоговой обязанности, а стадия ее принудительного исполнения (взыскание налога или сбора).3

Данные меры по исполнению обязанности уплаты налогов и сборов применяются тогда, когда неуплата налога или сборов уже очевидно видна, и против налогоплательщика вынесено решение суда.

Одним из способов, с помощью которых государство обеспечивает исполнение обязанности по уплате налогов, является арест имущества налогоплательщика.

Согласно статье 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), вправе обратиться в суд с "заявлением" о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. 4 Данный порядок осуществляется на основании Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Согласно статье 80 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" cудебный пристав-исполнитель в целях обеспечения исполнения исполнительного документа, содержащего требования об имущественных взысканиях, вправе, в том числе и в течение срока, установленного для добровольного исполнения должником содержащихся в исполнительном документе требований, наложить арест на имущество должника. При этом судебный пристав-исполнитель вправе не применять правила очередности обращения взыскания на имущество должника. 5

Наложение ареста на имущество должника – способ обеспечения исполнения судебного решения (исполнительного документа) о взыскании долга. Арест – опись имущества и запрет на его реализацию должником, что позволяет в дальнейшем распродать активы с торгов и за счет вырученных средств погасить задолженность перед кредиторами. Основания и порядок ареста имущества должника регулируются Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ, в частности ст. 80. Наравне с этим применяются нормы процессуального законодательства. Основания для ареста – совокупность условий: есть исполнительный документ, который содержит требование об имущественном или денежном взыскании. При этом сумма по денежному взысканию должна превышать 3000 рублей, за исключением случаев ареста денег, залога и наличия исполнительного документа, предусматривающего арест имущества.

Наличие установленной законом цели (обоснованности) применения ареста: обеспечение сохранности имущества для его последующей реализации или передачи взыскателю; исполнение судебного решения о конфискации имущества либо о его аресте. Судебные приставы вправе самостоятельно принимать решение об аресте тех или иных объектов. При этом за должником сохраняется право обжаловать такое решение или сам арест, если они были неправомерны или необоснованны.

Арест имущества должника судебными приставами не всегда влечет его распродажу или передачу взыскателю, ведь должник может погасить долги добровольно, либо иные меры приведут к погашению задолженности. Фактическая цель ареста – переписать имущество и установить ограничения или запреты на его свободное использование (распоряжение). Что будет с имуществом в дальнейшем – зависит в целом от хода исполнительного производства. Учитывая изложенное, должникам не стоит полагаться на то, что пристав не сможет арестовать имущество, перечисленное в ст. 446 ГПК РФ. Но можно быть уверенным, что изъять такое имущество или распродать – нельзя.

Ограничения на взыскание касаются: единственного пригодного для проживания жилья (квартиры, комнаты, дома), если оно не является предметом ипотеки, а также земельного участка, на котором такое жилье находится; предметов домашней обстановки, индивидуальных вещей, если они не относятся к предметам роскоши и не являются драгоценностями; имущества для профессиональной деятельности должника на сумму до 100 МРОТ; используемых для некоммерческих целей животных (рабочего, племенного, молочного скота, пчел, птиц, кроликов), кормов для них и строений для содержания; семян для предстоящего очередного посева; денежных средств и продуктов питания на общую сумму, равную «один прожиточный минимум должника + один прожиточный минимум на каждого иждивенца должника»; топлива для отопления жилья и приготовления еды; транспортных средств и другого имущества, необходимого инвалиду; призов, государственных

6 наград, знаков, которыми награжден должник.

Исходя из установленных Законом ограничений, нельзя арестовать залоговое имущество для исполнения взыскания по иску лица, не имеющего приоритета перед залогодержателем. Кроме того, недопустимо накладывать арест на активы, принадлежащие другим лицам, а не должнику. Так часто бывает, когда приставы арестовывают все подряд в квартире (доме) должника, несмотря на то, что имущество может принадлежать членам семьи. В таких ситуациях всегда нужно ставить вопрос обоснованности ареста и необходимости обжалования решения (действий) судебного пристава, снимая арест полностью/частично и исключая определенное имущество из описи.

Таким образом, исходя из приведенных выше положений, представляется, что не стоит сужать правовую природу ареста и представлять арест только как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени или штрафа. Арест имущества является полноценным способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и именно такое его понимание будет служить охране публичных интересов и достижению целей налогового регулирования.

• ⁶ Нажесткин А.С. Правовое регулирование способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Москва, 2011.- 128с.