Аудит в условиях цифровой экономики

DOI:

В условиях применения умных технологий экономики важное место в поддержании общественного контроля общества и государства занимает аудит цифровой экономики субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

Выдающиеся ученые-экономисты, такие как А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев, Т.В. Миргородская [Федорцова, 2017, с. 49], определяют важность осуществления «консультационного (советующего) аудита» посредством анализа и мониторинга экономической информации.

Ряд работ зарубежных авторов, таких как Р.Х. Монтгомери и Дж. Робертсона, посвящены анализу теоретических аспектов развития аудита как независимых инструментов экономической деятельности государства.

Целью аудита является своевременное проведение предварительного, текущего и последующего контроля деятельности предприятия.

Предварительный контроль предупреждает на первичной стадии планирования и проведения финансовых и контрольных мероприятий со стороны государства и внутри хозяйствующего субъекта – незаконные, необоснованные и неэффективные действия. Можно выявить на раннем этапе нецелесообразность и рискованность использования денежных фондов, возможных источников их формирования. Текущие (оперативные) контрольные мероприятия проводятся непосредственно при осуществлении юридических событий, операций, действий и направлены на выявление абсолютных и относительных отклонений финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Оперативный контроль позволяет оценить оперативность, достоверность, качество и своевременность поставленных целей и задач субъекта проверки. Важным является отражение операций в момент совершения юридических фактов. Текущие контрольные мероприятия являются ведущими и значимыми для оценки предварительного контроля, заключающегося в планировании (нормировании, бюджетирования) и нормотворчестве. В процессе оперативной деятельности возможна корректировка, предупреждение и профилактика отрицательных юридических фактов. Результативность последующих контрольных мероприятий заключается в проверке не только на соответствие и достоверность, но и на оценку своевременности, эффективности выполнения задания, применения предупредительных мер, рекомендуемых к правомерному действию и исключающих неправовые последствия. Последующий контроль основывается на всестороннем, комплексном анализе показателей финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля.

На основе вышеуказанных мероприятий были выделены дефиниции «внешний» и «внутренний» аудит. Они закреплены за различными органами и отличаются целями, но к ним применяются единые методики оценки показателей, что позволит эффективно использовать систему цифрового аудита.

Внешний аудит в России закреплен за Счетной палатой РФ [Бюджетный кодекс ... ; О Счетной палате ...], основной целью которой является проверка на соответствие обоснованности, действительности, эффективности, целенаправленности, объективности и результативности использования бюджетных средств, реализации национальных проектов стратегического социально-экономического развития страны как в публичном, так и частном секторе независимо от правового статуса субъектов. В настоящее время на первое место в ходе проверок ставится именно стратегическое планирование, соответственно, важен не только аудит за текущий или прошедший период, но и стратегический аудит.

В процессе деятельности предприятий используют множество информационных технологий, что позволяет выделить дефиницию «цифровой аудит» [Счетная палата ...] в системе цифровой экономики. В частности, на развитие цифрового аудита влияет электронный бюджет и налоговый мониторинг, позволяющий своевременно выявлять ошибки в процессе учета деятельности субъектов.

На развитие цифрового аудита прежде всего влияет законотворческая деятельность в области аудита в России. Нельзя сказать, что законодательство в сфере государственного аудита решило все проблемы. Очевидно, что нормотворчество не всегда охватывает все особенности развития цифрового аудита в системе цифровой экономики. Предстоит большая работа по разработке и закреплению методики использования новых технологий аудита как в нормативных актах Счетной палаты, так и в рабочих документах аудитора (ревизора).

Результаты исследования

Электронный бюджет, позволяет своевременно анализировать показатели результативности, что усиливает профилактику финансовых правонарушений. Для повышения эффективности цифрового аудита необходимо, чтобы государственные (муниципальные) и частные субъекты использовали единую систему информационных технологий. В частности, используются информационные технологии представленные компаниями «Фирма

“1С”», «Контур» программ 1С: Бухгалтерия и 1С: Предприятия для частного и государственного сектора.

Совершенствованием государственного цифрового аудита Счетной палаты РФ занимается созданное в структуре подразделение программистов, которое в последующем, по словам известного финансиста А. Кудрина, «будет расширено» [Счетная палата ...].

Регламентирование цифрового аудита, а также формирование единых правил поведения и структур управления определяют средство достижения поставленных целей. Соответственно, цифровой аудит в данном случае представляет собой «средство» достижения целей. «В качестве средства явления вступают в отношениях с целью не столько в своем собственном движении и собственной жизни, сколько лишь в той связи, которая соединяет их с целями, которым они служат и по отношению к которым они как раз и определяются как средства... Средство есть не что иное, как определенность объекта через цель» [Трубников, 1968, с. 72]. В действительности соотношение государственного аудита в системе цифровой экономики, соблюдения объективности и эффективности результата не является простым механизмом. В частности, в самом индивидуальном аспекте аудита конкретного субъекта выделение целей, средств их достижения и результатов носит как частный, так и публичный характер. Однако определяющим содержание «информационного аудита», направленность системы контроля является место аудита в рассмотренной связи «цель – средство – результат».

Определим, какие существуют перспективы в развитии цифрового аудита Счетной палаты РФ.

Особое место в данном вопросе занимает основной документ, определяющий этапы развития аудита, – это «Стратегия развития Счетной палаты РФ на 2018–2024 гг.» (далее – стратегия развития) [Стратегия развития ...].

Основной компетенцией в соответствии со стратегией развития главного аудитора страны является «выступить проводником системы передовых стандартов, методов и технологий государственного управления, контроля и аудита» [Стратегия развития ...].

Определены следующие основные показатели цифрового аудита:

• –    индикатор доли аудита в деятельности;

• –    индикатор потенциального высокого уровня нарушений;

• –    индикатор востребованности выданных рекомендаций;

• –    индикатор общественной оценки деятельности.

Как и прежде аудит нацелен на открытость, публичность, непрерывность, эффективность, достоверность и полноту отражения данных [О счетной палате ...]. Принципы независимости, честности и ответственности должны соблюдаться всеми субъектами аудита независимо от их правового статуса.

К методике в соответствии со стратегией развития, применяемой в условиях развития цифрового аудита (информационного аудита), относятся:

• –    сбор и анализ плановых, первичных, текущих и отчетных данных;

• –    аналитические методы и мониторинг;

• –    прикладные методы оценки проектов и программ;

• –    предиктивные (прогнозные) методы аудита и значимых данных;

• –    дистанционные методы аудита;

• –    методы риск-ориентированной оценки эффективности планирования, управления, контроля и аудита;

• –    методы доказательного подхода влияния на результативность.

Результативность определяется с помощью проведения аудита риск ориентированного результата, направленного на взаимодействие и совершенствование информационного обмена контрольно-счетных органов субъектов и органов государственной (муниципальной) власти со Счетной палатой РФ, в целях создания единой антикоррупционной системы, повышения механизмов предотвращения правонарушений [Стратегия развития ...].

В рамках трансформации информационных систем аудита в стратегии развития [Цифровая платформа ...] определено, что необходимо создать цифровую инфраструктуру поддержки и аналитической деятельности, совершенствование процедур обратной связи, внедрить систему аналитики и поддержки принятия решения, основанных на цифровых данных.

Исходя из стратегии развития риск-ори-ентированного результата по итогам государственного цифрового аудита, аналитическая информация не всегда является публичной. В частности, законодатель выделяет внутренний и внешний аудит в государственном секторе [Бюджетный кодекс ...].

С точки зрения финансового менеджмента в стратегии развития информационной экономики определена одна из концепций принятия решений (американская модель) построение теории лидерства и инноваций [Современные теории менеджмента ...], в частности, организация постоянной обратной связи с сотрудниками в части определения объекта проведения государственного внутреннего и внешнего аудита [Толчинская, 2016, с. 52–52].

В целях выполнения государственных задач внутренний аудит должен основываться на использовании данных системы управления рисками для эффективного планирования работы предприятия. В отличие от внешнего аудита, нацеленного на достоверность показателей с разумной степенью уверенности, внутренний аудит должен предоставлять определенные гарантии ее достоверности в рамках ответственности за результат, что увеличивает профессиональные риски.

Анализ основных показателей применения риск-ориентированного аудита при планировании и проведении контрольных и экспертно-аналитических мероприятий за 2018– 2019 гг. показали, что соотнесение проверок с социально-экономическими целями государства позволяет разработать и внедрить оценку эффективности системы стратегического управления и долгосрочных результатов. Основной целью совершенствования процедур и механизмов обратной связи является внедрение цифровой инфраструктуры аудита эффективности и стратегического аудита. Цифровая трансформация необходима не только деятельности Счетной палаты, но и всего сектора государственного управления [Отчет ... , 2018, 2019].

Организационные изменения произошли в структуре Счетной палаты РФ, в частности, созданы Департамент развития человеческого капитала, стратегического развития и цифровой трансформации (ранее автоматизации информационного обеспечения); введена должность стратегического аудитора.

Деятельность Департамента развития человеческого капитала связана с внедрением системы ключевых показателей эффективности деятельности, что говорит о переходе на эффективный контракт и повышении системы мотивации сотрудников. В части профессионального соответствия занимаемой должности сотрудников Счетной платы РФ разработана и апробирована модель личностных компетенций, которая позволила внедрить систему непрерывного обучения и профессионального развития, в частности, в сфере автоматизации документооборота [Отчет ... , 2018].

Работа Департамента стратегического развития связана не только с реализацией стратегических проектных направлений деятельности Счетной палаты и осуществлением внутреннего контроля деятельности и управлением документооборота, но и с мониторингом предложений по организации рабочего места сотрудников.

В рамках стратегического развития внедрен проект «Мониторинг достижения национальных целей» как единственный публичный инструмент достижения показателей. Ежемесячно публикуется дайджест, в котором содержатся данные по следующим критериям: изменение численности населения, доходов и пенсий, бедности, технологического развития и экономический рост [Аудит ...].

Стратегическое планирование аудита заключается в проведении комплексного исследования деятельности субъекта и оценки влияния объекта аудита на конечный стратегический результат. Ежегодное совершенствование методологических подходов позволит разрабатывать и применять стандарты стратегической оценки программ и проектов социально-экономической направленности. Основным критерием эффективности работы является сокращение правонарушений за счет предупредительной и профилактической работы контрольно-счетных органов по всей стране.

Целью Департамента цифровой трансформации является обеспечение маршрутизации проверок на всех уровнях федеральных, региональных государственных органов вла- сти и местного самоуправления и возможности применения корреляционного подхода в анализе данных проверок, а также использования сотрудниками единой системы данных [Отчет ... , 2018].

Раскрытие информации на портале государственного и муниципального финансового аудита (контроля) в сфере бюджетных правоотношений позволяет улучшить практику работы сотрудников. Портал представляет публичные, периодические, системные и комплексные данные проверок по объектам внешних контрольных мероприятий и принятых по ним результатов в целях обеспечения единого учета, анализа планов и результатов, что позволяет систематизировать автоматизированную работу сотрудников, а не только официально информировать на сайте.

Следует обратить внимание на проблему получения данных и взаимодействия контрольно-счетных органов, в частности, не все контрольно-счетные органы сразу получили доступ к региональным системам «Электронного бюджета» для обеспечения эффективности проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий [Отчет ... , 2018].

В рамках аудита открытости публикуется рейтинг открытости органов власти в соответствии с правовой и статусной характеристикой, позволяющей оценить информационную открытость и прозрачность данных министерств, государственных корпораций и федеральных служб.

Основными способами аудита открытости является мониторинг сайтов, анализ полноты и качества опубликованных данных, тестирование качества обратной связи. По данным 2019 г. самый низкий уровень открытости информации, данных и диалога оказался у Министерства науки и высшего образования. Высокий уровень открытости по трем критериям составил у Министерства внутренних дел РФ, Министерства культуры РФ, Министерства финансов РФ и Министерства энергетики РФ. Средний показатель по критериям закрепился за Министерством иностранных дел РФ и Министерства спорта РФ [Отчет ... , 2019].

В частности, обязательна подробная публикация направлений и планов стратегического развития, планов и отчетов финансово-хозяйственной деятельности, бюджетной сметы и операций по целевому освоению бюджетных средств, контрольных мероприятиях и результатах проверок, а также бюджетной отчетности [Об утверждении порядка ...].

Создан новый портал-агрегатор «Государственные расходы» инструмент общественного контроля [Отчет ... , 2019], целью которого является доведение до населения открытой и прозрачной информации о планировании, получении и освоении бюджетных средств. Данный инструмент также позволяет проанализировать и определить недостатки системы государственного (муниципального) контракта.

Выводы

Подводя итоги, предлагается определить единую дефиницию «цифрового аудита» для государственного и негосударственного аудита для всех субъектов независимо от правового статуса. Под «цифровым аудитом» понимается совокупность контрольных мероприятий, направленных на выявление риск-ори-ентированного результата, в результате проверки обоснованных и достоверных цифровых внутренних и внешних данных. Методика и инструменты, используемые при обработке данных, являются едиными.

В настоящее время выстроенная база методологии позволяет своевременно выявлять и анализировать проблемы, формировать рациональный план проверки (выполнения работ) и эффективно распределять ресурсы, выявлять случайную ошибку исполнителя или случаи мошенничества, определять нарушения при выполнении внутренних процедур. Соответственно, результат, отражаемый в отчете о проведенной работе и актах проверок при негосударственном и государственном внутреннем аудите субъектов, является внутренней непубличной тайной таковых субъектов проверки.

Информационные платформы при сборе и обработке данных могут использоваться как единая система проведения внутреннего и внешнего цифрового аудита, так и разработанные специальные платформы для конкретных предприятий, в частности, по государственному заказу.

Соответственно, все результаты должны дополнять друг друга, что позволит выст- роить единую систему информатизации для предотвращения отрицательных последствий для всех заинтересованных субъектов, а также выполнять одну из важных миссий – совершенствовать государственное управление.

Новая форма отчетов Счетной палаты соответствует принципам понятности и доступности изложения материалов проверок, что повышает уровень доверия населения.

Прозрачность и открытость являются основными критериями раскрытия показателей объема и качества выполнения государственных (муниципальных) заданий и освоения бюджетных средств. Мониторинг и анализ показателей открытости позволяет выявить нарушения в публикационной активности на сайте органов и рекомендовать внести определенные изменения, в частности, для совершенствования критериев доступности данных и взаимодействия с населением.

Произошедшие организационные изменения в структуре Счетной палаты РФ позволяют системно взаимодействовать и уменьшать риски аудита, в частности, сократить сроки заполнения документов, обмена данными и проведения проверок. Совершенствование компетентного подхода позволит повысить персональную ответственность сотрудников Счетной палаты. Усиление обратной связи сыграет важную роль в совершенствовании взаимодействия аппарата и сотрудников, методологического подхода стратегического аудита. Для повышения эффективности работы сотрудников прежде всего необходимо внедрять систему тайм-менеджмент, которая позволит повысить уровень управления накопленными знаниями и практиками применения комплексного аналитического подхода к стратегическому аудиту.

Соответственно, цифровой аудит позволит своевременно и комплексно анализировать данные оценки стратегического развития и эффективность достижения результатов всех субъектов финансово-хозяйственной деятельности. Рекомендации Счетной палаты РФ по устранению и профилактике правонарушений влекут конструктивные изменения внутреннего аудита (контроля) в субъектах не только государственного, но и частного сектора по освоению бюджетных средств национальных программ и проектов стратегического развития.