Аудиторская проверка результатов деятельности организации ООО "Сибрегион"

Процесс формирования финансовых результатов включает две стадии: создание прибавочного продукта и превращение его в денежную форму. Реально торговая организация получает прибыль в процессе реализации товара, а новая стоимость создается только в сфере производства [24, с. 142].

Необходимости аудита заключается в формирования финансовых результатов с целью выяснения типичных ошибок. Исследование этой темы предоставляет возможность изучить методику корректировки ошибок, допускаемых при учете формирования финансовых результатов на конкретном предприятии Общество с ограниченной ответственностью «Сибрегион»

Общество с ограниченной ответственности «Сибрегион» зарегистрировано в 2008 г., в Инспекции Федеральной налоговой службы по Омской области.

Основным видом деятельности являются: организация перевозок грузов

ООО «Сибрегион», осуществляет расчет тарифов, исходя из характера груза, его объема, веса и маршрута. В собственности компании имеются европейские и американские большегрузные автомобили. Управление организациям осуществляется в соответствии с федеральным и областным законодательством, уставом.

Руководитель должен, организовывать работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направлять их деятельность на развитие и совершенствование производства с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы компании, увеличение прибыли.

Для более полного представления о деятельности организации необходимо провести анализ состава, структуры и динамики показателей деятельности организации. На основании данных бухгалтерской отчетности, проведен анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Сибрегион».

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации [3].

На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:

• 1)    подтвердить соответствие оформленных компанией бухгалтерских операций действующему законодательству;

• 2)    оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

• 3)    проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности организации.

При аудиторской проверке, необходимо обращать внимание на то, что для эффективного проведения аудита в установленные сроки, необходимо тщательно продумать и составить план работ. Требования по планированию аудита установлены Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Планирование проводится в соответствии с принципами комплексности, непрерывности и оптимальности.

По данным тестирования при изучении основных принципов управления, распределения ответственности и полномочий, кадровой политики, порядка подготовки отчетности в ООО «Сибрегион» можно сделать вывод, что фактическая надежность системы внутреннего контроля составила 67%. Наличие внутренней системы контроля является важным фактором для успешной деятельности компании и повышает ее привлекательность для заинтересованных пользователей [3] .

По критериям оценки аудиторского риска определяется фактическая надежность системы внутреннего контроля. Аудиторский риск состоит из трех элементов:

Таблица 1 – Аудиторские риски.

Аудиторские риски
Показатель	Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск	Риск средств контроля	Риск необнаружения
Числовое значение	36,1 %	33 %	41,9 %
Содержание	субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений бухгалтерском учете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операции, отчетности субъекта в целом и до того, как такие искажения выявлены средствами системы внутреннего контроля.	вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения.	это  вероятность применяемых аудиторских процедур      и собранные доказательства не позволят обнаружить реально существующие ошибки, превышающие допустимую

величину.

Математически модель аудиторского риска можно представить выражением, представленным формулой 1:

АР = НР * РСК * РНО,                   (1)

где АР – аудиторский риск;

НР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО – риск необнаружения ошибок.

Значение внутрихозяйственного риска ООО «Сибрегион» в 2015 году составило 36,1%. В организации регулярно обновляются справочноинформационные электронные базы, весь персонал организации имеет высшее профессиональное образование, более того сотрудники постоянно повышают уровень своей квалификации.

Риск средств внутреннего контроля в ООО «Сибрегион» за 2015 год оказывается равным 33%.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

На основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения по формуле 2:

РНО = АР / (НР * РСК)                  (2)

Аудиторский риск является постоянной величиной и принимается равным 5%. Риск необнаружения ООО «Сибрегион», равен:

РНО = 0,05 / (0,361 * 0,33) = 0,419 или 41,9 %.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, который зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор должен влиять.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажение) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. Расчет уровня существенности производится с применением федерального стандарта №4 «Существенность в аудите».

Расчет уровня существенности для ООО «Сибрегион» произведен в [табл. 2].

Таблица 2 – Расчет уровня существенности в ООО «Сибрегион», тыс. руб.

Базовый показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль (убыток)	909	5	45
Выручка	462661	2	9253
Валюта баланса	4727	2	95
Собственный капитал	737	10	74
Общие    затраты предприятия	399276	2	7985

• 1)    Среднее значение уровня существенности:

(45+9253+95+74+7985)/5=3490 тыс. руб.;

• 2)    Максимальное значение уровня существенности 9253

тыс. руб, минимальное значение уровня существенности – 45 тыс. руб.;

• 3)    Отклонение максимального и минимального значения

уровня существенности от среднего:

min (3490-45) / 3490 = 0,99 или 99% max (9253-3490) / 3490 = 1,7 или 170%

Так как отклонение существенно. И данные показатели: балансовая прибыль, валюта баланса, собственный капитал¸ значительно отличаются, поэтому они исключаются из расчета среднего значения уровня существенности.

• 4)    Новое значение уровни существенности:

(7985+9253)/2= 8619 тыс. руб.;

• 5)    Уровень существенности равен 8619 тыс. руб.;

Данное значение можно округлить 8619~9000 тыс. руб.;

Проверка: (9000 - 8619) /8619 * 100%= 4%

Единый показатель уровня существенности для данной бухгалтерской отчетности составил 9000 тыс. руб.

План аудиторской проверки по учету финансовых результатов в ООО «Сибрегион» за 2017 г. представлен в [табл.3].

Таблица 3 – План аудиторской проверки по учету финансовых результатов в ООО «Сибрегион» за 2017 г.

	Процедура	Дата проверки	ФИО аудитора
	Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и финансовых результатов	08.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.
	Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета себестоимости	08.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.

	продукции, выполненных работ, услуг
	Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг)	09.04. 11.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.
	Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.90	12.04. 16.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.
	Проверка правильности учета прочих доходов и расходов	17.04. 18.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.
	Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.91	19.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.
	Проверка правильности формирования показателей Отчета о финансовых результатах по данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета	25.04.2017	Гуселетова Ю.Ю.

Перед началом аудиторской проверки аудитору необходимо определить уровень существенности. Он составил 20800 рублей -максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах.

По счет - фактуре № 5 от 13.08.17 г. на сумму 290,00 от ООО «Кит Сервес» без актов выполненных работ отнесены на расходы на продажу расходы с отражением:

Дт 44 Кт 60.1 – 245,76 руб. получены от поставщика работы и услуги.

Дт 19 Кт 60.1 – 44,24 руб. начислен НДС.

Также при проверке бухгалтерского учета по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Сибрегион» за 2017 год установлено, что в организации не ведется учет затрат по командировочным расходам сотрудников и представительским расходам в связи с низким уровнем контроля за соблюдением финансовой дисциплины подотчетными лицами. Все затраты осуществляются организацией с использованием собственных средств.

По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что в ООО «Сибрегион» не все первичные документы имеют правильно оформленные обязательные реквизиты: отсутствуют ИНН/КПП продавца, наименование валюты, подписи главного бухгалтера и директора организации. Счета-фактуры должны быть заполнены по установленной форме, то есть необходимо заполнение всех обязательных реквизитов, соблюдая при этом нумерацию.

Учет финансовых результатов производится в соответствии с требованиями учетной политики. При проверке счет – фактуры № 5 от 13.08.17 года; № О0022656 от 2 июля 2017; № 73006242 М -0 от 5 августа 2017 , выявлено, что отсутствуют акты выполненных работ, товарнотранспортные накладные. На основании рабочего документа аудита, не выявлено нарушений в части Отчета о финансовых результатах соответствует показателям из Главной книги за 2017 год и оборотно – сальдовых ведомостей 84, 90, 91,99. Налог на прибыль учитывается по ставке 20%. По результатам аудита учета финансовых результатах за 2017 год было выдано аудиторское заключение, письменная информация аудитора.

Переходя к заключительному этапу аудиторской проверки, стоит обратить внимание на важность своевременного, достоверного, содержательного, но при этом оформленного в доступной форме аудиторского заключения.

При проведении аудита финансовых результатах в ООО «Сибрегион» подлежит проверке соблюдение данной организацией действующего на территории Российской Федерации законодательства. Для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения, проведена проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета в исследуемом хозяйствующем субъекте.

Согласно правилу (стандарту) в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Модифицированным мнение будет в том случае, если:

• а)    на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

• б)    аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено аудитором в следующих формах:

• -    мнение с оговоркой;

• -    отрицательное мнение;

• -    отказ от выражения мнения.

Требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, порядок формирования модифицированного мнения регламентируются Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Данные нарушения являются основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом. Однако из-за наличия недочетов отраженных на странице 53 в ведении учета аудируемой организацией. В связи с этим аудиторское заключение модифицированное содержит мнение аудитора с оговоркой.