Безопасные условия сотрудничества с индивидуальными предпринимателями: минимизация рисков доначисления НДФЛ

Индивидуальный предприниматель (далее – ИП) – физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке, который осуществляет свою предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В настоящее время в РФ число ИП превышает число осуществляющих деятельность юридических лиц. Так, доля ИП в общей структуре субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, составляет почти 60 процентов, 40 процентов – доля юридических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности организации достаточно часто работают с контрагентами – индивидуальными предпринимателями. С одной стороны, ИП – это физические лица, но, при этом, они самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, отчитываются перед налоговым органом. Однако при этом необходимо учитывать ряд особенностей сотрудничества с контрагентом – ИП, чтобы избежать возможных ошибок и претензий со стороны налоговых органов. Этим и обусловлена актуальность данной статьи.

Статус ИП физическое лицо приобретает с момента его государственной регистрации, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). В выписке, кроме, паспортных данных, адреса регистрации, также указывается виды предпринимательской деятельности с кодами ОКВЭД [1]. Таким образом, доходы от деятельности, коды ОКВЭД которой указаны при регистрации ИП, признаются полученными от осуществления предпринимательской деятельности. С сумм данных доходов ИП самостоятельно исчисляют и уплачивают налог.

В обязанности ИП, согласно пункту 5 статьи 5 Федерального закона №129-ФЗ, входит внесение изменений в перечень видов экономической деятельности, которыми он планирует заниматься, и (или) сведений о видах экономической деятельности, подлежащих исключению из ЕГРИП. На это законодатель дает ИП 3 рабочих дня и сообщать ИП должен об этом в регистрирующий орган по месту своего учета [1].

Иногда, ИП может выполнить работы или оказать услуги в рамках деятельности, которая не указана в выписке, возможно, соответствующие изменения о начале новой деятельности, о кодах ОКВЭД по ней не были своевременно внесены ИП в ЕГРИП.

В этом случае, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 12.01.2022 №03-04-06/824, доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, указанной при регистрации, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у ис- точника в установленном НК РФ порядке. Организация в данном случае, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика – физического лица налог, перечислить его в бюджет, независимо от статуса ИП [2]. Аналогичную позицию ранее содержало Письмо Минфина России от 22.11.2017 №03-0406/77155.

Обязанность налоговых агентов по удержанию налога на доходы физических лиц у налогоплательщиков предусмотрена в отношении всех доходов, источником выплаты которых агент является, предусмотрена статьей 226 НК РФ.

Таким образом, несмотря на статус ИП, при заключении договора необходимо уделять внимание проверке вида предпринимательской деятельности, который указан в выписке из ЕГРИП. Это поможет избежать негативных налоговых последствий в будущем [3].

При этом, обращаем внимание на более раннее письмо ФНС РФ от 22.02.2019 № БС-4-11/3122@: «… положения налогового законодательства Российской Федерации, в том числе положения главы 23 Кодекса, не содержат норм, обязующих организации, оплачивающие услуги, оказанные им физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, контролировать это физическое лицо на предмет перечня видов экономической деятельности (сведений о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее –

ОКВЭД)), оказываемых таким ИП, содержащимся в ЕГРИП».

Видится, что единственным и достаточным критерием, законодательно обязующим физическое лицо, имеющее статус ИП, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с полученных от оказанных услуг доходов, является получение дохода от предпринимательской деятельности [4].

Несвоевременное сообщение сведений о видах осуществляемой предпринимательской деятельности в ЕГРИП не может служить основанием для иной квалифика- ции деятельности, которая по смыслу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации является предпринимательской».

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган делает вывод о том, что, если в договоре есть ссылка на указание статуса ИП, то у организации не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ, вне зависимости от кодов ОКВЭД, содержащихся в ЕГРИП. Организация выступает в качестве налогового агента только в случае, если по договору услуги ей оказаны физическим лицом без указания на наличие статуса индивидуального предприни- мателя.

Таким образом, организации-заказчику при работе с исполнителем-ИП необходимо проявлять должную осторожность и осмотрительность, учитывая неоднозначную позицию Минфина РФ и ФНС РФ по данному вопросу.