Бухгалтерская отчетность как источник информации для выявления экономических преступлений

Основным признаком, которым можно охарактеризовать экономические преступления в настоящее время, является их латентность. Если несколько 15-20 лет назад экономические преступления в основном были представлены такими фактами хозяйственной деятельности, как недостачи товарно-материальных ценностей, хищение имущества, выявление фактов растрат, то сегодня совершение налогового преступления маскируется при помощи фальсификации данных бухгалтерского учета. Профилактикой этому может служить анализ данных бухгалтерской отчетности организаций.

Актуальность     этого     вопроса     подтверждается     возросшей заинтересованностью работников налоговых органов к сдаче бухгалтерской отчетности. Так, с вступлением в силу новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, бухгалтерскую отчетность в 2014 год начали предоставлять и организации-спецрежимники. В следствии чего, все юридические лица без исключений теперь уравнены в обязанности сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Для целей ведения бухгалтерского учета в нашей стране необходимо руководствоваться принципами бухгалтерского учета:   непрерывности, понятности, достоверности и правдивости, объективности и т.д. Требования к ведению бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов в России установлены приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 43н от 6 июля 1999 года (Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99).

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» раскрывает состав бухгалтерской отчетности:

• -    бухгалтерский баланс;

• - отчет о финансовых результатах;

• - отчет об изменениях капитала;

• - отчет о движении денежных средств;

• - аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту);

  -пояснительная записка.

В узком смысле бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Очевидно, что при полном соблюдении всех принципов, норм и правил ведения бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность дает полное представление о деятельности организации.

Контроль между показателями бухгалтерской отчетности (в состав которой входит бухгалтер может осуществляться в двух направлениях:

• -    во времени;

• -    между показателями отдельных форм бухгалтерской отчетности.

Совокупность комплексного исследования во взаимосвязи и во времени показателей бухгалтерской отчетности, верного отражения по счетам бухгалтерского учета двойной записи, арифметическая проверка калькуляции, проведение инвентаризации, используемая для предупреждения выявления несоответствий и отклонений в нормальном ходе хозяйственной деятельности дает представление о бухгалтерском анализе.

Если попытки сокрытия фактов ухода от уплаты налогов (страховых взносов) не производится совместно с фальсификацией и подлогом регистров бухгалтерских операций, то следы уклонения обязательно находят свое проявление в виде разрыва данных и элементов бухгалтерского учета. Как правило факт совершения такого преступления подтверждается:

• -    отсутствием корреляции данных отдельных статей бухгалтерского баланса с данными счетов;

• -    либо записи на счетах бухгалтерского учета недостоверны и не могут быть подтверждены (противоречат) первичным документам.

Статистика, составленная специалистами по выявлению налоговых правонарушений, свидетельствует о том, что деятельность предпринимателей без образования юридического лица более насыщена элементами налоговых нарушений. Нельзя не связать этот факт с тем, что на индивидуальных предпринимателей законодательно не возложена обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности.

Не смотря на такую высокую значимость анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, специалистами налоговых органов как правило большее внимание уделяется к таким формам отчетности как налоговые декларации. Бухгалтерская отчетность более пристально рассматривается в ходе проведения камеральной проверки:

• -    если организация производит выплату дивидендов и нужно подтвердить информацию о величине нераспределенной прибыли;

• -    если юридическое лицо находится в стадии ликвидации и необходимо сформировать полное представление об имуществе и обязательствах на отчетную дату, для наиболее полного удовлетворения требования кредиторов.

Бухгалтерская отчетность, представляя собой источник взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации за период, несет в себе важную функцию предупреждения экономических правонарушений. Введение практики обязательного анализа показателей бухгалтерской отчетности со стороны налоговых органов позволит своевременно выявлять и предупреждать совершение экономических преступлений. Закрепление обязанности по сдаче обязательной бухгалтерской отчетности за предпринимателями без образования юридического лица, а также за объединениями юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (например, за простыми товариществами), которые не образуют юридическое лицо будет также способствовать профилактике налоговых преступлений.