Бухгалтерский учет и оптимизация затрат на оплату труда в коммерческой организации

Оплата труда является значительной и важной частью затрат организации. Правильность бухгалтерского учета и оптимизация данной статьи затрат имеет высокое значение для успешности функционирования коммерческой организации.

Понятие «оплаты труда» значительно шире понятия «заработной платы», хоть и зачастую два этих термина используется как слова синонимы. В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса под заработной платой (оплатой труда) понимается вознаграждение работника за его труд в соответствии с его квалификацией, количеством, качеством, сложностью и условиями выполняемой им работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера [1]. Таким образом, объединяются понятия «заработной платы» и «оплаты труда». З.А. Капелюк в своих работах придерживается аналогичной позиции.

В прежней редакции статьи 129 Трудового кодекса выделяли отдельно понятие оплаты труда, которое определялось как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локаль- ными нормативными актами и трудовыми договорами. Но данная редакция критиковалась многими авторами, например, А.Ф. Нуртдинова приводит аргументацию против определения оплаты труда как «системы отношений», так как «между работником и работодателем возникают лишь те общественные отношения, которые указаны в статье 1 Трудового кодекса. Самостоятельной системы отношений по установлению и выплате заработной платы существовать не может, поскольку права и обязанности по оплате труда возникают у сторон трудового правоотношения как один из его элементов в силу возмездного характера труда».

Однако последняя редакция статьи 129 Трудового кодекса также подвергается критике рядом исследователей, таких как А.Я. Петров, И.Б. Адова, М.Ю. Гриценко, Ю.С. Миронова и другими, так как отождествляет понятия заработной платы и оплаты труда. Э.Г. Тучкова считает, что для отделения заработной платы как вознаграждения за труд от комплекса норм, обеспечивающих реализацию права на это вознаграждение, следует называть данный институт «оплатой труда» [2].

Таким образом, до сих пор не затихают дискуссии о соотношении понятий «заработная плата» и «оплата труда». Относи- тельное согласие наблюдается в том, что исследователи сходятся в определении заработной платы как меры вознаграждения за труд, что и закреплено в Трудовом кодексе. Считаем, что стоит отделять эти два понятия, и под оплатой труда понимать не только заработную плату, но и весь комплекс отношений, связанных с установлением и осуществлением выплат работодателем работникам за их труд. При анализе оплаты труда мы изучаем систему и формы оплаты труда, установленные в организации сроки выплаты заработной платы, документы, отражающие трудозатраты и использование рабочего времени и многие другие аспекты.

Учет операций, связанных с оплатой труда персонала компании, отражается на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления заработной платы и других доходов сотрудников, по дебету – различные виды удержаний и факты выдачи доходов [3].

Для эффективного функционирования любой коммерческой организации необходимо не только корректно отражать в учете операции по оплате труда, но и правильно рассчитывать суммы, подлежащие уплате каждому работнику, а также суммы удержаний и иных обязательных платежей.

Нельзя также забывать, что согласно Трудовому кодексу, сотрудник должен получать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, и не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания периода, за который она ему была начислена. Также стоит отметить, что в трудовом законодательстве нет такого понятия как «аванс», есть только «заработная плата за первую половину месяца». По смыслу же одна из выплат заработной платы будет авансовой, а другая итоговой.

Выплачиваться аванс должен не фиксированной суммой, как происходит во многих компаниях, а именно за фактически отработанные часы за эту половину месяца. После опубликования Писем Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549, от 16.01.2019 № 14-1/ООГ-71, от 13.12.2018 № 14-1/ООГ-9901 стоит отметить, что пла- тить заработную плату за первую половину месяца за вычетом 13% (НДФЛ) опасно, так как Минтруд считает это ущемлением интересов работников [4]. Это заявление Минтруда вызвало возмущение среди работодателей, так как если сотрудник не отработает период полностью, то у работодателя возникнет переплата, а у работника задолженность по итогу месяца. Стоит законодательно закрепить понятие «аванса», а также его возможные способы расчета.

По оплате отпуска необходимо помнить, что отпускные должны быть выплачены за три дня до его начала (раньше можно). При увольнении окончательный расчет должен быть выплачен в день увольнения.

В зависимости от типа организации, от вида ее хозяйственной деятельности могут быть использованы различные способы сокращения затрат на оплату труда персонала. Рассмотри некоторые из них.

Например, использование срочных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера. Заключение срочного трудового договора может быть полезно для организаций, чья деятельность носит сезонный характер, так как данный вид трудоустройства позволяет сократить затраты на содержание персонала в период спада активной деятельности компании. Использование договоров ГПХ с физическим лицом позволяет сэкономить за счет того, что оплачивается только сам результат (не оплачиваются отпускные и больничные листы). Если такой договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то НДФЛ он перечисляет сам, и компания не уплачивает страховые взносы. При этом важно соблюдение условий, чтобы данный договор не приравняли к трудовому контракту. Если договор будет переквалифицирован в трудовой, то доначислят все налоги и взносы.

Использование неполного рабочего дня также позволяет сократить затраты компании. Некоторым сотрудникам удобно работать неполный рабочий день, и эффективность такого графика может быть выше. Если в компании есть сотрудники с трудовой функцией, позволяющей приме- нить такой способ оптимизации, то это может быть выгодно, как сотруднику, так и организации. К сожалению, иногда даже когда данный способ оптимизации возможен, сотрудники не хотят терять в заработке.

Еще одним способом является переход с окладной формы оплаты труда (например: на сдельную, окладно-премиальную и другие формы), что может не только сократить затраты, но и повысить эффективность работы (за счет повышения мотивации сотрудника). Минусом данного способа является усложнение расчетов, связанных с оплатой труда. При сдельной оплате труда погоня за количеством может понизить качество.

Также распространенным и эффективным способом сокращения затрат на оплату труда является передача трудовых функций на аутсорсинг. В данном случае мы экономим на зарплатных налогах и включаем затраты в прочие расходы.

Например, часто прибегают к бухгалтерскому аутсорсингу, когда специализированная компания ведет бухгалтерский учет, или же к IT-аутсорсингу, когда сторонние организации оказывают IT-услуги.

Так как данный способ экономии широко распространен, рассмотрим эффективность такого способа на примере применения компанией аутсорсинга IT-специалистов.

Рассмотрим небольшую компанию, средняя зарплата IT-специалиста в Москве с опытом от 1 года составляет 80000 рублей [5]. Как правило, ставки еще выше. Допустим, наша компания могла бы нанять данного сотрудника, или же платить сторонней организации за данные услуги. На официальных сайтах компаний есть калькуляторы стоимости таких услуг, с учетом количества компьютеров, серверов, прочей техники и выездов. Средняя стоимость за обслуживание 30 компьютеров, 1 сервера составляет 41200 рублей [6].

Затраты компании на сотрудника у нас составят: 80000 + 0,30*80000 = 104000 рублей, это без учета взносов на травматизм (в зависимости от основного вида деятельности от 0,2% до 8,5%). Не считая того, что сотрудник может заболеть и имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

Таким образом ежемесячная выгода для компании составляет:

104000 – 41200 = 62800 рублей.

Однако рисками такого способа могут быть утечки информации, некачественное решение задач, потеря поставщика, и необходимость быстрой замены, незаинтересованность подрядчиков в экономии.

Следование нормам законодательства, связанных с расчетами по оплате труда, является на сегодняшний день конкурентным преимуществом коммерческих организаций. Каждый человек, сталкивающийся с поиском работы, хотел бы получать «белую» заработную плату и получать ее в срок.

Так как по расчетам Росстата за 2018 год объем серых заработных плат превысил 13 трлн рублей, и такие высокие показатели наблюдаются долгое время, в 2020 году планируется направить все силы на борьбу с «серыми» заработными платами [7]. Примерами таких мер помимо увеличения штрафов будут являться: изменения законодательства, позволяющее с января 2020 года взыскивать неправомерно неудержанный или не полностью удержанный налог на доход физических лиц по результатам налоговых проверок с налоговых агентов [8]; риск-ориентированный подход и цифровизация проверки налоговыми органами данных налогоплательщиков [9].

Исходя из этого организации, бухгалтерский учет оплаты труда которых отвечает требованиям законодательства, не только увеличивают свое конкурентное преимущество, но и позволяют сократить затраты на возможные судебные разбирательства и штрафные санкции.

Таким образом, бухгалтерский учет оплаты труда и оптимизация затрат данной статьи затрат является важным аспектом для позиционирования коммерческой организации как успешной в условиях современной рыночной экономики.